 |
Бухгалтерские типовые проводки по договорам мены
|
|
|
|
1. Списание себестоимости товаров, продукции, отраженной по товарно-обменному договору
Дт 45 Кт 41, 43
2. Оприходование материальных ценностей
Дт 10 Кт 60
3. Отражен НДС по приобретенным материалам
Дт 19 Кт 60
4. Отражена выручка от продажи продукции, ТРУ
Дт 62 Кт 90.1
5. Начислен НДС к уплате
Дт 90.3 Кт 68
6. Учтена в себестоимости продаж себестоимость продукции, ТРУ, ранее отгруженных по товарно-обменному договору
Дт 90.2 Кт 45
7. Произведен зачет задолженности
Дт 60 Кт 62
Сумма выручки по бартерному обороту определяется исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено в замен.
Если цена товаров, которая установлена по данному договору отклоняется более чем на 20%, то по договору необходимо начислить налоги исходя из рыночной цены товаров.
В сельском хозяйстве операции по продаже сельскохозяйственной продукции оформляют различными формами товарно-транспортных накладных (ТТН).
Согласно данных этих документов производятся следующие бухгалтерские записи:
Дт 90.2 Кт 43, 11, 10, 29
При реализации зерна, семян масленичных культур используется Ф. № 190-АПК зерно;
Молоко и молочные продукты – Ф. № 192-АПК;
При реализации животных – Ф. № 191-АПК;
Овощи, фрукты, ягоды – Ф. № 193-АПК;
Шерсть - Ф. № 194-АПК;
Прочая продукция – Ф. № 1-Т.
При продаже зерна сортовых посевов к ТТН прилагают сортовое удостоверение – применяется при продаже продукции заготовительным организациям.
При продаже продукции другим организациям выписывают счета-фактуры.
Отпуск продукции на общественное питание или продажа своим рабочим оформляют накладной внутрихозяйственного назначения ф. № 264-АПК – при разовом отпуске.
При систематическом отпуске продукции используется лимитно-заборная ведомость Ф. № 269-АПК.
|
|
|
Заготовительная организация, принимающая продукцию выписывает приемные квитанции, где отражает качество принятой продукции, массу и другие необходимые параметры.
Согласно квитанции в бухгалтерии производят запись по начислению суммы выручки:
Дт 62 КТ 90.1
Основные формы применяемых квитанций:
1. Приемная квитанция на закупку скота и птицы Ф. № ПК-1;
2. Приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов Ф. № ПК-2;
3. Приемная квитанция на закупку яиц Ф. № ПК-4;
4. Приемная квитанция на закупку зерновых и масленичных культур Ф. № ПК-9;
5. Приемная квитанция на закупку овощей Ф. № ПК-6;
6. Приемная квитанция на закупку шерсти Ф. № ПК-21.
Первичные документы служат основанием для ведения регистров аналитического учета в соответствующих ведомостях.
Аналитический учет по счету ведется по каждому виду проданной продукции, работ, услуг, а так же в сельском хозяйстве по направлениям продажи продукции заготовительным организациям, на рынке, за наличный расчет рабочим предприятия в счет оплаты труда и т.д.
2. Учет расходов на продажу сельскохозяйственные предприятия, промышленные и другие предприятия отражают на счете 44 «Расходы на продажу», к которому открываются субсчета:
44.1 – коммерческие расходы;
44.2 – издержки обращения (применяется в торговли).
К коммерческим расходам относят:
1. Затраты на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции, в том числе, если по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки, или стоимость старой упаковки возмещается сверх покупной цены продукции;
2. Расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда и другие транспортные средства, не возмещаемые покупателем;
3. Комиссионные отчисления (сборы), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
|
|
|
4. Расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;
5. Оплата труда продавцов продукции;
6. Расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске;
7. Расходы на рекламу, к которым относятся:
§ расходы на издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, рекламных сувениров, рекламной упаковки и т.д.;
§ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
§ расходы на световую рекламу и др.
Этот вид расходов для целей налогообложения нормируется. Предельные размеры расходов на рекламу (в части расходов на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных акций), установлены в размере 1 % от выручки, полученной от реализации всей продукции.
По Дт 44.1 учитываются коммерческие расходы по видам и статьям расходов:
1. Оплата труда с отчислениями органам социального страхования;
2. Затраты по транспортировке;
3. Работы и услуги;
4. Содержание основных средств;
5. Прочие затраты.
1) Дт 44.1 Кт 02
Начислена амортизация на помещения, оборудование, склад для хранения продукции в местах ее реализации;
2) Дт 44.1 Кт 70, 69
Оплата труда, начисленная продавцам при продаже продукции на рынке, в своих ларьках, а так же рабочим, занятых отгрузкой реализуемой продукции;
3) Дт 44.1 Кт 23
Списаны услуги вспомогательных производств (своего автотранспорта) на реализуемую продукцию;
4) Дт 44.1 Кт 50, 51, 52
Оплата мелких расходов по отгрузке и продаже продукции.
Учтенные по Дт 44.1 коммерческие расходы ежемесячно списывают на отгруженную продукцию или реализованную продукцию:
Дт 90.2 Кт 44.1
Эти расходы присоединяются к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов.
При невозможности определить на какой вид продукции списать коммерческие расходы согласно первичным документам, их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально их объему, количеству или производственной себестоимости.
44.2 «Издержки обращения» открываются в организациях, осуществляющих торговую деятельность.
Аналитический учет по счету 44 ведется в лицевом счете Ф. № 83-АПК, где отражаются дебетовый оборот по статьям затрат, а так же суммы, списанные в Дт счета 90.
|
|
|
Кроме того, распределение коммерческих расходов по видам реализованной продукции, отражается:
1. Реестром документов по продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг Ф. № 63-АПК;
2. Ведомость учета продажи продукции, выполнению работ, оказанию услуг сельскохозяйственных услуг предприятий Ф. № 62-АПК.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 11-АПК.
3. На 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы и расходы.
К 91 счету открываются следующие субсчета:
91.1 – прочие доходы;
91.2 – прочие расходы;
91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.
Внереализационные доходы отражаются по Кт 91.1 с Дт следующих счетов:
Дт 76.2 – начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств. Расчеты по претензиям;
Дт 52, 57 – отражена положительная курсовая разница по валютному счету;
Дт 60, 76 – списаны кредиторская и депонентская суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности;
Дт 98 – списана доля доходов будущих периодов в состав внереализационных доходов;
Дт 59 – списание с баланса ценных бумаг за счет созданного резерва при повышение рыночной стоимости ценных бумаг;
Дт 58.2 – доначислена сумма превышения стоимости, приобретенных облигаций над их первоначальной стоимостью;
Дт 08, 07, 10, 41, 43, 50 – оприходовано имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
Дт 10 – на оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств.
Операционные доходы отражаются по Кт 91.1 с Дт следующих счетов:
Дт 76, 62 – поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (аренда имущества);
Дт 76 – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая и проценты по ценным бумагам);
Дт 62, 76 – доходы от продажи имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов);
Дт 51 – проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.
|
|
|
Чрезвычайные доходы учитывают на счете 91/1. К ним относят поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения). К ним относятся:
- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодных к восстановлению имущества предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт 10 Кт 91/1
- страховые возмещения убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств: Дт 76/1 Кт 91/1
По Дт 91.2 учитываются внереализационные расходы с Кт следующих счетов:
Кт 76.2 – начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;
Кт 62 -списана дебиторская задолженность по истечению сроков исковой давности (3 года);
Кт 59 – создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
Кт 63 – создан резерв по сомнительным долгам;
Кт 52, 57 – отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету;
Кт 94 – убытки от хищения ценностей, по которым по решению суда не установлены виновные лица.
Операционные расходы отражаются по Дт 91.2 с Кт следующих счетов:
Кт 68 – начислены налоги на рекламу, на имущество предприятия;
Кт 66, 67 – проценты, уплаченные за предоставленные краткосрочные и долгосрочные кредиты;
Кт 01, 04, 10 – списана остаточная стоимость, проданного имущества;
Кт 23, 70, 69 – учли расходы, связанные с продажей этого имущества;
Кт 68 – начислен НДС, при продаже этого имущества.
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, к которым относятся некомпенсируемые потери от стихийных бедствий – уничтожение и порча ТМЦ, затраты, связанные с ликвидацией стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (остаточная стоимость основных средств, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций, материалов, готовой продукции и др. имущества, расходы, понесенные в результате ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств): Дт 91/2 Кт 01, 08, 10, 41, 43 – списано имущество, утраченное в результате чрезвычайных обстоятельств.
Дт 91/2 Кт 70, 69, 23, 76 – расходы по ликвидации.
По 91.1 и 91.2 записи производятся накопительно, в течение отчетного года, ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с 91.9 бухгалтерскими записями:
1) Дт 99 Кт 91.9
При превышение расходов над доходами;
2) Дт 91.9 Кт 99
При превышение доходов над расходами.
Следовательно, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, а по окончании года 91.1 и 91.2 закрываются внутренними записями на 91.9:
|
|
|
Дт 91.1 Кт 91.9
Дт 91.9 Кт 91.2
Пример:
Предприятие сдает в аренду помещение. Данная деятельность не является обычным видом деятельности предприятия. Согласно условиям договора аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества учтены в сумме арендной платы. Сумма арендой платы за месяц составляет 40000 руб., сумма начисленного износа помещения – 10000 руб., кроме того расходы по оплате коммунальных платежей за помещение составили 10000 руб.
Определить финансовый результат.
Решение:
1) Дт 62, 76 Кт 91.1 – 40000 руб.
Начислена сумма арендной платы;
2) Дт 91.2 Кт 02 – 10000 руб.
Начислен износ по сдаваемому в аренду помещению;
3) Дт 91.2 Кт 76 – 10000 руб.
Отражены коммунальные платежи;
4) Дт 91.9 Кт 99 – 20000 руб.
Определяем финансовый результат от сдачи имущества в аренду, сравнивая Дт 91 и Кт 91. Получили доход от сдачи имущества.
По окончании года будут произведены записи по закрытию субсчетов:
Дт 91.1 Кт 91.9
Дт 91.9 Кт 91.2
4. Учет продаж и прочих расходов в сельскохозяйственных предприятиях ведется в следующих бухгалтерских регистрах.
Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 11-АПК, где отражается Кт счетов 44, 90, 91, 62.
Обобщение первичных документов по учету продаж производится в реестрах:
1. Реестр документов по продажи продукции, выполнению работ, оказанию услуг – Ф. № 63-АПК;
2. Реестр документов по прочим доходам и расходам, ТМЦ, работам и услугам – Ф. № 64-АПК.
Регистром аналитического учета по счетам 90 и 91 является ведомость учета продаж продукции, работ, услуг – Ф.№ 62-АПК и ведомость учета прочих доходов и расходов – Ф. № 65-АПК соответственно.
Первичные документы:
§ товарно-транспортные накладные;
§ приемные квитанции;
§ счета-фактуры;
§ лимитно-заборная карта на отпуск продукции;
§ приходный кассовый ордер;
§ накладная внутрихозяйственного назначения.
 |
|
|
|
