 |
Аудит правильности формирования фондов и резервов
|
|
|
|
При проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, аудиторы опираются на сведения, получаемые при изучении учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.
Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов следует отражать на счетах 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В ходе проверки аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, при этом сумма резерва под обесценение финансовых вложений не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Резерв под обесценение финансовых вложений используется для покрытия разницы между балансовой стоимостью ценных бумаг и их курсовой (биржевой) стоимостью. Если в конце года курсовая стоимость ценных бумаг оказалась ниже балансовой, в балансе предприятия ценные бумаги будут отражены по наименьшей из двух оценок. Если обесценение не произошло (курсовая стоимость ценных бумаг осталась выше балансовой), то созданный ранее резерв восстанавливается в составе прибыли (убытка) до налогообложения.
Затем аудитору необходимо изучить фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах. Проверяется правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо подтвердить, что в текущем периоде распределялась прибыль, полученная в предыдущих отчетных периодах, так как авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.
|
|
|
В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования (покрытия убытков и т.д.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:
• включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
• неправомерное использование прибыли отчетного года;
• неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.
Вопросы для самопроверки
1. Каковы основные задачи аудита финансовых результатов?
2. Каковы объекты аудита финансовых результатов?
3. Как проводится тестирование системы внутреннего контроля финансовых результатов?
4. Какие факторы определяют внутрихозяйственный риск оценки финансовых результатов? Как проводится их оценка?
5. Какие источники информации используются при аудите финансовых результатов?
|
|
|
6. Какие процедуры включает аудит финансовых результатов?
7. Какова роль аналитических процедур в аудите финансовых результатов?
8. В чем состоят особенности аудита объема продаж?
9. Каковы особенности аудита прибыли от операционной деятельности?
10. В чем состоят особенности аудита операционных доходов?
11. Как проводится аудит операционных расходов?.
12. Какова процедура аудита внереализационных доходов?
13. Как проводится аудит внереализационных расходов?
14. В чем особенности аудита чрезвычайных доходов?
15. Каковы особенности аудита чрезвычайных расходов?
Тесты
1. Подлежит ли корректировке для целей налогообложения прибыль на величину сверхнормативных расходов по командировочным и представительским расходам:
а) да;
б) нет.
2. Суммы штрафных санкций, уплаченных предприятием в бюджет, относятся на:
а) финансовый результат;
б) уменьшение фондов предприятия;
в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
3. Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов относятся на:
а) себестоимость продукции;
б) финансовые результаты;
в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
4. Убыток, полученный предприятием в результате безвозмездной передачи основных средств:
а) не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
б) уменьшает налогооблагаемую прибыль.
5. Штрафы, уплачиваемые предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров:
а) не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
б) относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
6. Убытки от недостачи имущества и его порчи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на:
а) издержки производства;
б) финансовые результаты;
в) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
7. Укажите источник оплаты процентов по просроченным кредитам банка для целей бухгалтерской отчетности:
а) себестоимость;
б) финансовый результат;
в) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
8. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на:
а) себестоимость;
б) прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
в) финансовый результат.
9. Создание в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги производится за счет:
|
|
|
а) чистой прибыли;
б) издержек производства и обращения;
в) финансовых результатов.
10. Проверяемое предприятие включило в себестоимость затраты, связанные с оплатой банковских услуг, предоставляемых небанковской кредитной организацией (имеющей лицензию Банка России), в частности операций по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:
а) да;
б) нет;
в) дайте свой вариант ответа.
11. Проверяемое ОАО заключило договор на ведение реестра акционеров со специализированным регистратором и отнесло на себестоимость оплату его услуг по ведению реестра акционеров. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:
а) да;
б) нет;
в) дайте свой вариант ответа.
12. Проверяемое предприятие относит расходы по почтовому отправлению в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды бухгалтерской и налоговой отчетности на себестоимость. Правомерны ли действия проверяемого предприятия:
а) да;
б) нет;
в) дайте свой вариант ответа.
13. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на:
а) финансовые результаты;
б) добавочный капитал.
|
|
|
