 |
Список использованных источников
|
|
|
|
1. Алавердян А.Л., Адамян С.Ф., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Армения// Налоговый вестник. - 2002.- №9.- С. 3-12.
. Ансель М. Методологические проблемы сравнительного права // Очерки сравнительного права / Сост., пер. и вступ. статья В.А. Туманова. М., 1981. 256 с.
. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования// Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 121 - 127
. Гасымов Н., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики// Налоговый вестник. - 2002. - №10. - С. 3-11.
Глушко Д.Е. К вопросу о налоговых правонарушениях и преступлениях: основные аспекты// Налоги - 2007 - №2 с. 34-36
6. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления // Налоги - 2007 - №5 с.20 - 22
. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления /Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания «Статус Кво 97», 2002. С.6.
. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 - 191 с.
. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. 241 с
. Косолипов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2005. - 872 с.
. Коттке К. «Грязные» деньги - как с ними бороться?: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег: Пер. 9-го перераб. Нем. Изд./ Науч. Ред. К.э.н. К.К. Баранова. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 688 с.
. Крохина Ю.А. Налоговое право - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 383 с.
. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде// Налоговый вестник. - 2002. - №12. - С. 136-140.
. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов// Налоговый вестник. - 2006. - № 2. - С. 143 - 147.
|
|
|
Левшиц Д.Ю. Налоговое мошенничество в зарубежных странах// Налоги -2007-№6 с 15-18
16. Парыгина В.А., Браун К., Дж. Масгрейв, Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России: учебник - М.: Эксмо, 2006. - 640 с.
. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 591 с
. Перов А.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. -635 с.
. Поп М.И., Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налоги и сборы Республики Молдова// Налоговый вестник. - 2002 г. - № 7 - С. 3-13.
. Поляк Г.Б. Налоговое право / под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА. Закон и право, 2007. - 217 с.
. Романовский М.В. Финансы и кредит: учебник/ под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Высшее образование, 2007. - 609 с.
. Смирнов М.П. Зарубежная налоговая и криминальная полиция и их оперативно-розыскная деятельность. - М. АНП, Издательство МГУ, Черо, 2000 - 584 с.
. Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве, Под ред. В. Комиссарова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 246 с
. Тютюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашкови К»,2002. С.63.
. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е издание. - М.: МЦ ФЭР, 2006. - 528 с.
Приложения
Приложение 1
Таблица 1 Признаки налогового преступления
| Признак | Характеристика |
| Общественная опасность деяния | Причиняет вред или создает угрозу причинения вреда, как напрямую - государству (ибо направлены против государственной казны), так и опосредованно - создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет является средством финансового обеспечения государством его охранительных, организационных и социальных функций перед обществом и человеком) |
| Противоправность деяния | От его соблюдения зависит реализация принципа законности |
| Виновность деяния | Общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности |
| Наказуемость | Только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением |
|
|
|
Таблица 2 Концепции вины в российском законодательстве
| НК РФ, п. 4 ст. 110 | Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. | Субъективно-правовая концепция |
| КоАП РФ, п. 2 ст. 2.1 | Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. | Объективно- правовая концепция |
| ГК РФ, п. 1 ст. 401 | Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. | Объективно-правовая концепция |
Приложение 2
Сравнительный анализ видов налоговых правонарушений в РФ и Канаде
| Виды налоговых правонарушений в Канаде | Виды налоговых правонарушений РФ (по НК РФ) |
| Преднамеренное уменьшение налога; Избежание налогообложения; Нарушения, связанные с неуплатой подоходного налога; 4. Неуплата акцизов; 5. Таможенные нарушения: А) уклонение от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары; Б) Ввоз и вывоз без оформления в установленном порядке товаров, на производство и распространение которых установлена государственная монополия. 6. Представление поддельных документов; 7. обман или подлог. | 1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; 2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе; 3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; 4. Непредставление налоговой декларации; 5. Неуплата или неполная оплата сумм налога; 6. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; 7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; 8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; 9 Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; 10. Неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний; 11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; 12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. |
|
|
|
Приложение 3
Таблица 1 Наказания в виде лишения свободы, предусмотренные в разных странах
| Страна | Наказание в виде лишения свободы |
| Латвия | До 5 лет |
| США | До 5 лет |
| Швеция | До 6 лет |
| Беларусь | До 7 лет |
| Эстония | До 7 лет |
| Болгария | До 10 лет |
| ФРГ | До 10 лет |
| Канада | До 10 лет |
| Франция | До 10 лет |
| КНР | Вплоть до пожизненного заключения либо смертная казнь |
Таблица 2 Ответственность за налоговые правонарушения в зарубежных странах [24, c. 101]
| Название страны | Санкции за налоговые правонарушения |
| Великобритания | За задержку регистрации предусмотрен штраф в размере 30% суммы налога; Мошенничество наказывается удержанием дополнительной суммы налога; За уголовные преступления предусмотрено трехкратное возмещение налога и заключение от 6 месяцев до 7 лет. |
| Испания | Налоговые правонарушения, влекущие за собой уголовную ответственность, могут быть деликтами - деяниями, влекущими за собой тяжкие наказания, и уголовными проступками, за которые предусматриваются легкие наказания. В случае серьезных ошибок или просрочек при сдаче налоговых деклараций штрафы могут составлять от 50 до 300% суммы налога. Штрафы за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут составлять от 25 тыс. до 1 млн песет. Сокрытие дохода или неправильное применение льгот влечет серьезные штрафы до 300% сверх взыскания недоплаченного налога. В случае серьезных злоупотреблений виновным грозит тюремное заключение. |
| Италия | Налоговые уголовные правонарушения: Преступления, которые наказываются лишением свободы и штрафом; Уголовные проступки, влекущие арест и возмещение убытков (основные наказания) В соответствии со ст. 97 Декрета Президента Республики от 29 сентября 1973 г. «О взимании подоходного налога» действия лица по совершению мошеннических операций со своим или чужим имуществом с целью избежать уплаты налогов составляют преступление, влекущее наказание в виде тюремного заключения на срок до трех лет. Мошеннические действия всегда являются основанием для квалификации деяния не как проступка, а как преступления. |
| Франция | Уголовный кодекс Франции 1992 г. имеет трехчленную систему уголовных правонарушений: Преступления, влекущие уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.), ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке; Деликты влекут исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф на сумму свыше 10 000 франков), ответственность за покушение на деликты наступает в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом; Уголовные проступки. Ответственность за соучастие в налоговых проступках наступает в случаях прямого указания на это правовой нормы. |
| Новая Зеландия | В случае несвоевременной уплаты налога взимается штраф. За каждый месяц, за который не уплачена оставшаяся сумма налога, пени увеличиваются дополнительно. Штраф начисляют со дня, следующего за установленным законом днем уплаты налога. Кроме того. За все время просрочки налогового платежа взимаются пени (проценты). Они рассчитываются за каждый день просрочки. Наказание зависит от вида совершенного.Размер наказания (штрафа) может увеличиться за каждое отдельное нарушение, но существует максимальный предел - 50 000 долл. США. За налоговое преступление может быть назначено лишение свободы сроком до 5 лет. Налоговое ведомство Новой Зеландии официально публикует имена налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налога на товары и услуги в «Газете Новой Зеландии». В качестве налогового нарушения рассматривается уклонение от полной уплаты налога, равно как и его занижение и влечет за собой применение штрафа. |
| США | Попытка уклониться от уплаты налога представлением ложной декларации о доходах считается еще более тяжким преступлением и относится к категории фелоний (возможно лишение свободы на 5 лет и наложение штрафа до 5000 долл.) Возможно применение комбинированного штрафа за уплату налога не в полном объеме: 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк. Если платеж по налогу на доход корпораций произведен не в срок, то налагается штраф, размер которого рассчитывается от 2 до 15 % от суммы недоимки в зависимости от срока задержки платежа или штраф в размере 5% неоплаченного налога (но не более 25 %) за каждый просроченный месяц или его часть. Минимальный размер за несвоевременное представление декларации - 100 долл. |
|
|
|
|
|
|
Таблица 3 Ответственность за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации
| Налоговое правонарушение | Размер штрафа (пени) |
| Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе | 5000-10000 руб. |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе | 10-20% от полученных доходов |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке | 5000 руб. |
| Непредставление налоговой декларации | 5-10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | 5000-15000 |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога | 20-40% от неуплаченных сумм налога |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов | 20% от суммы, подлежащей перечислению |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10000 |
| Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | 50 руб. за каждый непредставленный документ |
| Ответственность свидетеля | 1000-3000 руб. |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | 500-1000 руб. |
| Неправомерное несообщение сведений налоговому органу | 1000-5000 руб. |
| Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику | 10000-20000 |
| Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора | пеня - 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
| Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента | 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не менее суммы задолженности |
| Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени | пеня - 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки |
| Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка | 10000-20000 руб. |
|
|
|
