 |
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
|
|
|
|
Учет труда и его оплаты.
Нормативное регулирование – Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Задачи бухг. учета оплаты труда
1.Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ.
2. Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее.
3. Контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда.
4.Учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами (фонд социального страхования РФ, пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования).
5. Правильное отнесение расходов на оплату труда на счета учета затрат.
Для учета личного состава кадров, начисления и выплат заработной платы используются следующие унифицированные формы документов:
1) приказ (распоряжение) о приеме на работу;
2) личная карточка, трудовая книжка;
3) лицевой счет;
4) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
5) табель учета использования рабочего времени, наряды на работу, ведомости учета выполненных работ;
6) расчетно – платежная ведомость.
Организация оплаты труда
Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.
Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.
Выделяют следующие формы и системы оплаты труда:
а) сдельная (прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная);
|
|
|
б) повременная (простая повременная, повременно – премиальная).
Виды заработной платы: основная и дополнительная.
Под основной оплатой труда понимается оплата работникам за фактически отработанное время, за количество и качество выполняемых работ по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни, оплата простоев не по вине работника, премии, премиальные надбавки.
Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные Российским трудовым законодательством и коллективными договорами: оплата времени отпусков, оплата выходного пособия при увольнении по сакращению штатов, а также выполнение гос. обязанностей.
Расходы на оплату труда включают фонд оплаты труда (сумма начисленной заработной платы по утвержденной системе оплаты труда в организации) и выплаты социального характера (за счет чистой прибыли – оплата работодателем услуг по лечению, питанию работников).
Учет отступлений от нормальных условий работы:
Учет отступлений от нормальных условий труда требует дополнительных затрат труда и оплачивается дополнительно к действующим расценкам. Доплаты оформляются документами (актом о браке, листком учета простоев). К таким отступлениям относятся:
1) Простои не по вине работника – оплачиваются не менее 2/3 среднего заработка;
2) Брак не по вине работника – оплачивается наравне с годными изделиями;
3) Оплата часов ночной работы (с 22 до 6) – час ночной работы оплачивается в повышенном размере. Размер доплат и условии их выплаты устанавливаются предприятиями и организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).
4) Работа в выходные и праздничные дни – компенсируется предоставлением дополнительного дня отдыха или оплачивается не менее чем в двойном размере.
|
|
|
5) Оплата часов сверхурочной работы (не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней) – за первые два часа сверхурочной работы – не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном.
Оплата очередных отпусков
Размер отпускных зависит от:
1) количества дней отпуска (28 дн.);2) среднедневного заработка.
Расчетным периодом исчисления среднего заработка является двенадцать полных месяца, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Среднедневной заработок для оплаты отпуска определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 12 и на коэффициент 29,4 (среднее число календарных дней в месяце).
Пособие по временной нетрудоспособности
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для начисления пособия является листок о временной нетрудоспособности.
Размер пособия зависит:
1) количества дней нетрудоспособности;2) страхового стажа работы:
При страховом стаже работы оплачивается:- до 5 лет – 60% заработка;- от 5 до 8 лет – 80%;Свыше 8 лет – 100%. 3). среднего заработка. Расчетным периодом с 01 января 2011г являются два года, предшествующие событию.
Размер пособия по временной нетрудоспособности осущес-ся в след. последовательности: опред-ся средний дневной заработок, рассчитывается размер дневного пособия путем умножения ср. заработка на коэффициент, зависящий от страх. стажа работника и умножается на колич-во дней нетрудоспособности.
Первые три дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, последующие – за счет средств ФСС (с 01.01.2011).
С 01 января 2010 г. установлен максимальный размер выплат за счет средств фонда социального страхования:При стаже до 5 лет – 20750 руб.При стаже 5-8 лет – 27666 руб.При стаже свыше 8 лет – 34583 руб.
Удержания из заработной платы
Трудовым законодательством строго определено, какие и в каких размерах могут производиться удержания из заработной платы.
1.Обязательные: НДФЛ, по исполнительным листам.
2. По инициативе работодателя – за недостачи, за брак продукции.
3. По инициативе работника – кредит.
|
|
|
НДФЛ – с 01 января2001 года установлена единая ставка налога – 13%. Для расчета налога необходимо учитывать стандартные налоговые вычеты. Каждому работнику полагается налоговый вычет в сумме 400руб. до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 40000руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000руб. вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 1000руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика до 18 лет, студентов очной формы обучения – до 24 лет. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательшика, исчисленный нарастающим итогом не превысит 280000руб.
Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Страховые взносы
С 01 января 2010г. работодатели вместо единого социального налога производят страховые взносы в пользу наемных работников за выполнение трудовых обязанностей. Организации обязаны начислять во внебюджетные фонды:
- в Пенсионный Фонд РФ – 26%;
- в Фонд Социального Страхования – 2,9%;
- в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%;
- в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 3%.
Итого с 2011г. – 34%.
Синтетический учет оплаты труда
Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет пассивный. Сальдо начальное – кредитовое – задолженность перед работниками по оплате труда. По кредиту начисляют суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, по дебету – выдача заработной платы, удержания из заработной платы.
. Типичные корреспонденции
| Содержание | Дебет | Кредит |
| 1. Начислена заработная плата производственным работникам | 20, | |
| 2. Начислена заработная плата работникам различных производств | 23,25,26,44,29 | |
| 3. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет внебюджетных фондов | ||
| 4.Удержано из заработной платы: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным листам - за недостачу - за брак продукции | 76 (73) | |
| 5. Начислены отчисления А) Пенсионный фонд – 26% Б) Фонд социального страхования – 2,9% В) Фонд медицинского страхования – 5,1% | 20,23,25,26 20,23,25,26 20,23,25,26 | 69-2 69-1 69-3 |
| 6.Перечислено с расчетного счета в бюджет: А) НДФЛ Б)Перечислены отчисления в федеральный бюджет и соответствующие фонды В) Перечислено в кассу для выдачи заработной платы | 69-1 69-2 69-3 | |
| 7. Выдана заработная плата |
|
|
|
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
1.Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:
1) своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции;
2) предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
3) контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости услуг, выполненных сторонними организациями,
Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их признания в бухгалтерском учете определен гл.25 НК РФ И ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества).
Расходы организации подразделяются на:
1) Расходы по обычным видам деятельности;
2) Прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:
а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
в)расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
|
|
|
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные расходы;- расходы на оплату труда;- отчисления на социальные нужды;- амортизация;
- прочие затраты.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20,23,25,26.
К прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с продажей, выбытием, списанием основных средств и иных активов;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты, займы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т.п.).
Прочие расходы отражают на счете 91.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Первичные документы
1) требования, накладные, лимитно-заборные карты;
2) табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, расчетно-платежные ведомости;
3) акты о браке, простое;
4) ведомости распределения расходов.
Для учета затрат на производство используются следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов». Счета – активные.
По дебету этих счетов учитываются расходы, по кредиту – списание расходов.
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции (работ, услуг) и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг), а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с обслуживанием и управлением производства, и потерь от брака. С кредита счета 20 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), сальдо счета характеризует величину затрат на незавершенное производство.
На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации.
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и пр.
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет - активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.
Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета данных расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; счета – активные. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты подразделений, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» - расходы по управлению организацией. В течение месяца фактические общепроизводственные и общехозяйственные расходы собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно с кредита счетов учета производственных затрат и распределяются в соответствии с учетной политикой предприятия по видам продукции (работ, услуг) и списываются следующими бухгалтерскими записями:
Д 20, 23 – К 25, 26
В качестве условно-постоянных общехозяйственные расходы могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». В этом случае формируется «усеченная» себестоимость продукции на основе переменных затрат (цеховой себестоимости).
Типичные корреспонденции
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Отражение прямых затрат | 20,23 | 10,70,69,76 |
| Отражение косвенных затрат | 25,26 | 10,70,69,97 |
| Списание затрат вспомогательного производства | ||
| Списание косвенных расходов | 25,26 | |
| Списание потерь от брака | ||
| Выявлен окончательный брак в производстве | ||
| Выпущена из производства готовая продукция по факт. с/с |
Калькулирование – заключительная стадия производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции, исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами: нормативным, позаказным, попередельным, попроцессным.
|
|
|
