Линейный способ начисления амортизации

Наиболее простым является линейный способ начисления амортизации. При нем начисление амортизации происходит равномерно в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов (п.38 Инструкции № 37/18/6).

В общем случае линейный способ целесообразно применять в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение полезности объекта происходит равномерно.

При линейном способе годовая (месячная) организация вправе выбирать один из вариантов расчета сумм амортизационных отчислений (п.39 Инструкции № 37/18/6):

• путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений;

• путем деления амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Рассмотрим на примерах расчет амортизационных отчислений в каждом из вариантов.

	Пример 1 Первоначальная стоимость объекта основных средств - 150 млн.руб. Срок полезного использования - 5 лет. 1. Расчет суммы амортизации исходя из нормы. Годовая норма амортизационных отчислений рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования объекта (п.27 Инструкции № 37/18/6), и составит 20 % (1 / 5 х 100 %). Месячная норма составляет 1/12 ее годовой нормы: 1,666 667 % (20 % / 12). Месячная сумма амортизации составит 2,5 млн.руб. (150 млн.руб. х 1,666 667 %).
	Справочно Норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации - не менее чем с 6 знаками после запятой (п.31 Инструкции № 37/18/6).
	2. Расчет суммы амортизации путем деления амортизируемой стоимости на установленный срок полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 млн.руб. (150 млн.руб. / 5 лет), а месячная норма - 2,5 млн.руб. (30 млн.руб. / 12).

Из рассматриваемого примера видно, что независимо от варианта расчета амортизационных отчислений в рамках линейного способа сумма амортизации не меняется (2,5 млн.руб. в месяц), как бы мы не рассчитывали амортизационные отчисления: с использованием норм амортизации, выраженных в процентах (годовых или ежемесячных), либо распределяя остаточную стоимость на остаточный срок амортизации (в годах или месяцах).

Важно! Однако, как этого требует п.31 Инструкции № 37/18/6, выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы амортизации или суммы амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит. Соответственно в начале каждого года можно переходить с одного на другой вариант расчета.

Пунктом 38 Инструкции № 37/18/6 также предусмотрено, что при применении линейного способа начисления амортизации годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов, иных изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений.

Нормы амортизационных отчислений в первом и последующем годах эксплуатации объекта могут отличаться при любых изменениях в порядке начисления амортизации (изменение амортизируемой стоимости или сроков полезного использования). Иными словами, в случае, когда в качестве амортизируемой стоимости по объекту основных средств на определенную дату в обязательном порядке выступает недоамортизированная (остаточная) стоимость, норма амортизации также изменится.

Пример 2 При исходных данных примера 1 предположим, что через 2 года эксплуатации объекта организация приняла решение о пересмотре срока полезного использования с начала отчетного года - до 6 лет. После пересмотра срока полезного использования базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного срока полезного использования объекта (п.66 Инструкции № 37/18/6). Остаточный срок полезного использования с учетом его пересмотра через 2 года эксплуатации объекта составит 4 года (6 - 2). Остаточная стоимость (первоначальная за минусом суммы амортизации, начисленной за 2 года) будет равна 90 млн.руб. (150 млн.руб. - (2,5 млн.руб. х 2 х 12)). Соответственно новая норма амортизационных отчислений составит 25 % (1 / 4 года х 100 %). Месячная норма также поменяется и будет равна 2,083 333 % (25 % / 12). Таким образом, на протяжении срока амортизации нормы амортизационных отчислений в первом и последующем годах эксплуатации не совпадают: в первые 2 года эксплуатации объекта годовая норма амортизационных отчислений составляла 20 %, в последующие годы срока полезного использования - 25 %.