 |
Нелинейный способ начисления амортизации
|
|
|
|
Среди нелинейных методов преобладают именно методы ускоренной амортизации - метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет, которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем.
Отметим, что отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию) организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации.
Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п.42 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, при расчете амортизации указанным методом определяется расчетный коэффициент. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
| Пример 3 Рассмотрим расчет амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет, используя исходные данные примера 1. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, сумма чисел лет составит 15. Расчет суммы чисел лет может производиться 2 способами, дающими одинаковый результат: • сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет; • с применением формулы, содержащейся в п.42 Инструкции № 37/18/6: 5 х (5 + 1) / 2 = 15 лет. Расчетный коэффициент для каждого года составит: • 1-й год: 5 / 15; • 2-й год: 4 / 15; • 3-й год: 3 / 15; • 4-й год: 2 / 15; • 5-й год: 1 / 15. Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.: • в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5 / 15, что составит 50 млн.руб.; • во 2-й год - 4 / 15, или 40 млн.руб.; • в 3-й год - 3 / 15, или 30 млн.руб.; • в 4-й год - 2 / 15, или 20 млн.руб.; • в 5-й год - 1 / 15, или 10 млн.руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10). |
|
|
|
При методе уменьшаемого остатка норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, увеличивается на коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза, принятый организацией. При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше.
|
| Пример 4 Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение организации о применении коэффициента ускорения, равного 2. Годовая норма амортизационных отчислений составит 40 % (20 % х 2). Исходя из первоначальной стоимости 150 млн.руб.: • в 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн.руб. (150 млн.руб. х 40 %); • во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между первоначальной стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й год эксплуатации (60 млн.руб.), и составит 36 млн.руб. ((150 - 60) х 40 %); • в 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й и 2-й годы эксплуатации, и составит 21,6 млн.руб. ((150 - 60 - 36) х 40 %); • в 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-3-й годы эксплуатации, и составит 12,96 млн.руб. ((150 - 60 - 36 - 21,6) х 40 %); • в 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-4-й годы эксплуатации, и составит 19,44 млн.руб. (150 - 60 - 36 - 21,6 - 12,96). |
|
|
|
С 1 января 2012 г. Инструкцией № 37/18/6 в рамках нелинейного способа начисления амортизации введен еще один метод - обратный метод суммы чисел лет.
Этот метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.
Таким образом, годовую сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:
Агод = АС х ((Спи - Сопи + 1) / СЧЛ),
где Агод - годовая сумма амортизационных отчислений;
АС - амортизируемая стоимость основных средств;
Спи - срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.
|
| Пример 5 Произведем расчет амортизационных отчислений обратным методом суммы чисел, используя исходные данные примера 1. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (см. пример 3). Расчетный коэффициент для каждого года составит: • 1-й год - 1 / 15; • 2-й год - 2 / 15; • 3-й год - 3 / 15; • 4-й год - 4 / 15; • 5-й год - 5 / 15. Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом: • в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн.руб.; • во 2-й год - 2 / 15, или 20 млн.руб.; • в 3-й год - 3 / 15, или 30 млн.руб.; • в 4-й год - 4 / 15, или 40 млн.руб.; • в 5-й год - 5 / 15, или 50 млн.руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50). |
По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанных сумм в последующие годы.
|
|
|
Теперь в таблице обобщим распределения сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования, рассмотренные в примерах 1, 3-5.
| (млн.руб.) | ||||
| Линейный способ | Нелинейный способ | |||
| прямой метод суммы чисел лет | обратный метод суммы чисел лет | метод уменьшаемого остатка | ||
| 1-й год | 30 (150 х 20 %) | |||
| 2-й год | ||||
| 3-й год | 21,6 | |||
| 4-й год | 12,96 | |||
| 5-й год | 19,44 | |||
| Всего: |
Как видим, при одинаковой общей сумме начисленной амортизации (150 млн.руб.) за весь срок полезного использования сумма амортизации, начисленной в каждом году, существенно различается в зависимости от примененных способов и методов начисления амортизации. Производительный способ начисления амортизации
Отдельным способом начисления амортизации в рамках Инструкции № 37/18/6 выделяется производительный способ начисления амортизации, который заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п.43 Инструкции № 37/18/6).
| Справочно Исходя из технических характеристик каждого конкретного объекта основных средств устанавливается его ресурс - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Ресурс устанавливает комиссия организации по проведению амортизационной политики своим решением (п.23 Инструкции № 37/18/6). |
Производительный способ начисления амортизации заключается в том, что размер амортизационных отчислений находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
|
|
|
Характеристика ресурса объекта и фактического его использования может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Производительный способ начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.
|
| Пример 6 Копировальная установка в соответствии с техническим паспортом способна отпечатать 500 000 копий или проработать в течение 10 000 ч. Первоначальная стоимость установки - 10 000 тыс.руб. Амортизация на единицу продукции составит: • 0,02 тыс.руб. (10 000 тыс.руб. / 500 000 копий) (если применяется ресурс объекта в количестве копий); • или 1 тыс.руб. (10 000 тыс.руб. / 10 000 ч) (если применяется ресурс объекта в часах работы). Предположим, что в течение отчетного месяца на копировальной установке было отпечатано 10 000 копий, а время работы установки за этот же период составило 160 ч. Амортизационные отчисления за месяц в каждом случае составят: 1) 10 000 х 0,02 тыс.руб. = 200 тыс.руб.; 2) 160 ч х 1 тыс.руб. = 160 тыс.руб. На практике организация должна выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств, для начисления амортизации. |
|
| Пример 7 Организация приобрела автомобиль амортизируемой стоимостью 150 млн.руб. с предполагаемым пробегом до 500 тыс.км. Пробег в отчетном месяце составил 4 тыс.км. Амортизация на 1 км пробега - 0,3 млн.руб. (150 млн.руб. / 500 тыс.км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 1,2 млн.руб. (4 тыс.км х 0,3 млн.руб.). |
При выборе производительного способа следует учесть, что возможны резкие колебания величины амортизации из месяца в месяц, зависящие от использования производственных мощностей объекта. Вместе с тем указанный способ позволяет обеспечить начисление амортизации в объемах, в наибольшей мере соответствующих фактическому использованию объекта основных средств.
|
|
|
Обобщая изложенное, отметим, что применение различных способов и методов начисления амортизации позволяет перераспределять суммы амортизации, начисляемой в каждом отчетном периоде, в течение срока полезного использования каждого конкретного объекта.
Возможность выбора обуславливает необходимость сравнительного анализа различных вариантов начисления амортизации, чтобы определить наиболее рациональный из них для каждого конкретного объекта, на каждом конкретном этапе его использования и общих экономических условий деятельности организаций.
12.10.2012 г.
Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Министерства экономики Республики Беларусь
|
|
|
