 |
Корпоративный налог на прибыль
|
|
|
|
Налог на доходы физических лиц
Особенностью налоговой системы Грузии является то, что налоговые резиденты и нерезиденты уплачивают налог на доходы физических лиц только с дохода, полученного из источников в Грузии. В 2010 г. действует единая ставка 20%, которая в 2011 г. будет снижена до 18%, а в 2012 г. - до 15%. К некоторым видам доходов (доход от сдачи имущества внаем, продажи активов и др.) временно применяется ставка в размере 12%, однако с 2011 г. такие доходы будут облагаться по стандартной ставке.
К налогооблагаемым доходам наемного работника, получаемым от работодателя, помимо заработной платы, относятся:
- товары или услуги, продаваемые сотруднику по цене ниже рыночной;
- страховые и иные подобные выплаты;
- возмещение личных расходов на себя или свою семью;
- использование служебного автомобиля в личных целях;
- суточные и расходы на проживание сверх нормы;
- процентные доходы по процентной ставке ниже рыночной;
- списание долга;
- материальная помощь на образование сотрудника или его иждивенцев, не связанное с осуществляемой работодателем деятельностью.
Доход от осуществления предпринимательской деятельности облагается по стандартной ставке. Доход от сдачи имущества в аренду до 2011 г. облагается по ставке 12%, при этом вычеты для целей определения налоговой базы не допускаются.
Прирост капитала не подлежит налогообложению, если продаваемые акции, иные ценные бумаги и имущество принадлежали налогоплательщику на протяжении более двух лет. Выигрыши в лотерею свыше 1000 грузинских лари <1> облагаются налогом по ставке 12% (с 2011 г. - по стандартной ставке). Доход в виде процентов, дивидендов и роялти облагается по следующим ставкам.
|
|
|
<1> 1 дол. США ~ 1,8 грузинского лари (GEL).
| Вид дохода / год | 2010 г. | 2011 г. | С 2012 г. |
| Дивиденды | 5% | 3% | 0% |
| Проценты | 5% | 0% | 0% |
| Роялти | 12% | Стандартная ставка | Стандартная ставка |
Не подлежат обложению подоходным налогом следующие виды доходов:
- алименты;
- доход от продажи ценных бумаг, выпущенных международным финансовым учреждением;
- доход от продажи облигаций, если более 25% их выпуска обращалось на Фондовой бирже Грузии в течение предыдущих двух лет;
- доход нерезидента от финансового лизинга имущества, если такой доход не связан с деятельностью постоянного представительства этого нерезидента в Грузии.
Так как в Грузии с дохода из источников за пределами страны налог не взимается, то сумма налога, уплаченного за рубежом, не подлежит зачету при определении налоговых обязательств.
Годовая декларация по налогу на доходы подается теми физическими лицами, с доходов которых не был полностью удержан налог у источника, а также резидентами Грузии, у которых имеются счета в иностранных банках. Подача декларации и уплата налога осуществляется до 1 апреля года, следующего за отчетным. Индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять авансовые платежи ежеквартально равными суммами в размере 25% от суммы налога, уплаченного за предыдущий налоговый год, до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря соответственно. При отсутствии налогооблагаемого дохода в предыдущем году необходимость осуществлять авансовые платежи отпадает.
Корпоративный налог на прибыль
Ставка этого налога составляет 15%, а отчетным периодом является календарный год. Налоговые резиденты <2> Грузии уплачивают этот налог со своего мирового дохода, а нерезиденты - с дохода, полученного из источников в Грузии. Налогооблагаемой базой признается прибыль предприятия, определяемая как разница между валовым доходом и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с осуществлением предпринимательской деятельности и получением прибыли. <2> Компания считается налоговым резидентом, если место ее фактического руководства находится в Грузии.
|
|
|
Ограничениям по вычету из налоговой базы подлежат следующие виды затрат:
- затраты, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности или получением необлагаемого дохода;
- пожертвования на благотворительные цели вычитаются в размере до 8% налогооблагаемой прибыли;
- представительские расходы вычитаются в размере до 1% от валового дохода за отчетный год;
- расходы на ремонт и обслуживание основных средств вычитаются в размере до 5% их остаточной стоимости на конец предыдущего года.
Налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги только при выполнении следующих условий:
- долг относится к товарам и услугам, которые были реализованы налогоплательщиком;
- доход от реализации товаров или услуг был ранее включен в налогооблагаемый валовой доход;
- по бухгалтерской документации налогоплательщика долг был списан и зарегистрирован как безнадежный на основании судебного решения о признании должника банкротом или неспособным выплатить долг.
С 2011 г. в Грузии будут применяться правила тонкой капитализации, которые предусматривают установление границы соотношения заемных и собственных средств (3:1). Проценты, выплачиваемые в связи с задолженностью свыше этого соотношения, не подлежат вычету. Однако правила тонкой капитализации не будут применяться к:
- финансовым учреждениям;
- организациям с валовым доходом менее 200 тыс. грузинских лари;
- организациям, у которых сумма расходов по выплате процентов составляет не более 20% налогооблагаемого дохода, подсчитанного до вычета таких расходов.
Налоговые органы Грузии могут осуществлять корректировку налоговой базы, если цена сделки между аффилированными лицами отличается от рыночной. Однако в связи с отсутствием подробных инструкций и руководств по трансфертному ценообразованию такая практика не является широко распространенной.
Налогоплательщики имеют право переносить убытки на будущие периоды в течение 5 последующих лет. Они также могут продлить срок переноса убытков до 10 лет, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации, однако это влечет за собой продление установленного законом периода определения налоговых обязательств с 6 до 11 лет.
|
|
|
В Грузии постоянное представительство, определяемое согласно модели Конвенции по налогам на доход и капитал, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), несет те же налоговые обязательства, что и налоговые резиденты Грузии. С лиц, оказывающих услуги на территории Грузии без образования постоянного представительства, удерживается налог у источника по ставке 10%. Некоммерческие представительства, осуществляющие деятельность по налаживанию связей, как правило, освобождаются от уплаты налога на прибыль.
Декларация по налогу на прибыль, как и декларация по налогу на доходы физических лиц, подается до 1 апреля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи также осуществляются ежеквартально (до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря) равными суммами в размере 25% от суммы налога, уплаченного за предыдущий налоговый год. При отсутствии налогооблагаемой прибыли за предыдущий год нет необходимости осуществлять авансовые платежи. Если прибыль, подлежащая налогообложению, предположительно составит менее 50% прибыли за предыдущий год, налогоплательщик может обратиться в налоговый орган (не позднее чем за пять дней до срока осуществления авансовых выплат) за снижением суммы авансовых платежей или освобождением от их уплаты.
|
|
|
