 |
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
|
|
|
|
НДС взимается со стоимости реализации товаров (услуг) на территории Грузии и ввозимых в страну товаров. Вычет "входного" НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые должны быть заполнены в соответствии с нормами выставления инвойсов. В противном случае налоговые органы, тщательно изучающие счета-фактуры, могут отказать в применении вычета "входного" НДС даже при обнаружении незначительных недочетов.
Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если товарооборот или стоимость однократной сделки составляет более 100 тыс. грузинских лари, а также, если он производит или импортирует подакцизные товары.
Налоговые органы не осуществляют контроль над уплатой НДС при импорте. Эти вопросы входят в компетенцию таможенных органов.
Общая ставка НДС составляет 18%. Нулевая ставка применяется к международным транспортным услугам (включая транзит через Грузию), товарам и услугам, предназначенным для использования в служебных целях членами зарубежных дипломатических представительств, пакетам туристических услуг для иностранных туристов, золоту для Национального банка Грузии и природному газу для теплоэлектростанций.
Освобождены от НДС следующие виды операций:
- финансовые услуги;
- реализация и импорт ценных бумаг, валюты и взносов в уставный капитал;
- реализация и импорт материалов и полуфабрикатов, предназначенных для производства товаров на экспорт;
- ввоз и реализация автомобилей, если их продажа или лизинг не является основным видом деятельности налогоплательщика;
- реализация активов в рамках государственной приватизации;
- ввоз машинного оборудования, транспортных средств, запасных частей и материалов для нефтяной и газовой промышленности, а также реализация товаров и услуг, необходимых для осуществления деятельности инвесторов и производителей в данных отраслях;
|
|
|
- реализация товаров и услуг между предприятиями в свободной промышленной зоне и реализация товаров зарегистрированному плательщику НДС в зоне свободного склада.
Сумма НДС, подлежащего уплате, определяется на основании цены сделки. Однако, когда цена сделки между аффилированными лицами занижена или не может быть определена (реализация осуществляется безвозмездно, бартером и т.п.), налоговые органы могут в качестве налоговой базы использовать рыночные цены.
Местом реализации услуг является место нахождения их поставщика. Однако в отношении некоторых видов услуг применяются следующие правила определения места их реализации:
- для услуг, связанных с недвижимостью, - место расположения недвижимости;
- для услуг, связанных с движимым имуществом, - место оказания услуг;
- для услуг, связанных с культурой, искусством, образованием, туризмом, отдыхом, физической культурой и спортом, - место оказания услуг;
- для транспортных услуг - место происхождения перевозимых пассажиров или грузов;
- для услуг, связанных с передачей прав на интеллектуальную собственность, консалтингом, юриспруденцией, бухгалтерским учетом, инжинирингом, обработкой данных, лизингом движимого имущества (кроме транспортных средств), если одна из сторон находится за пределами Грузии, - место получения экономической выгоды от этих услуг.
Подача декларации по НДС и уплата этого налога осуществляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания отчетного периода (календарного месяца).
Возврат "входного" НДС при экспорте товаров и приобретении или производстве основных средств осуществляется в течение одного месяца, а во всех остальных случаях переносится на будущие периоды для погашения будущих обязательств по НДС или возмещается спустя три месяца. Так как на практике процесс возврата НДС очень длительный и сложный, то многие налогоплательщики предпочитают не получать излишне уплаченную сумму НДС наличными, а использовать ее для погашения иных налоговых обязательств.
|
|
|
Налог на имущество
Физические и юридические лица Грузии обязаны платить налог на имущество, если они владеют каким-либо имуществом или сдают его в аренду. Так как этот налог является местным, его ставки устанавливаются местными органами власти в пределах, определенных НК.
Объектом налога на имущество для физических лиц является принадлежащее им или сдаваемое в аренду недвижимое имущество, легковые автомобили, яхты, моторные лодки, самолеты и вертолеты, зарегистрированные в Грузии, за исключением средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности. К объектам данного налога, уплачиваемого юридическими лицами, относятся основные средства, оборудование в разобранном виде, незавершенные капитальные вложения и нематериальные активы, состоящие на балансе предприятия. Индивидуальные предприниматели подают две декларации по налогу на прибыль: 1 апреля - по активам, используемым в предпринимательской деятельности, а 1 мая - по личному имуществу.
Годовая ставка налога на имущество (за исключением земли) для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не превышает 1% средней балансовой стоимости налогооблагаемых активов. Для налогоплательщиков, за исключением финансовых учреждений и государственных предприятий, применяется поправочный коэффициент, устанавливаемый в зависимости от возраста активов.
Годовая ставка, по которой облагается имущество физических лиц, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, зависит от суммы годового дохода семьи и варьируется от 0% до 1%.
| Ставка налога на имущество | Годовой доход семьи |
| 0% | 0 - 40000 грузинских лари |
| 0,05 - 0,2% | 40000 - 100000 грузинских лари |
| 0,8 - 1% | 100000 грузинских лари и выше |
Налоговая ставка в установленных пределах определяется местными органами власти. Налоговой базой является рыночная стоимость облагаемого имущества.
|
|
|
Сельскохозяйственные земли облагаются по ставке от 2 до 57 грузинских лари за 1 га в зависимости от административной единицы и качества земли. В дальнейшем ставка умножается на поправочный коэффициент (0,5 - 1,5), который зависит от места расположения земель. Несельскохозяйственные земли облагаются по ставке 0,24 грузинских лари за 1 кв.м, умноженной на коэффициент, не превышающий 1,5.
Налогом на имущество не облагаются:
- дороги;
- коммуникации и линии электропередач;
- участки земли, используемые для железнодорожного сообщения;
- имущество организаций, не используемое в коммерческой деятельности;
- имущество и земли, используемые в соответствии с законом Грузии "О нефти и газе";
- сельскохозяйственные земельные участки до 5 га, принадлежавшие физическим лицам по состоянию на 1 марта 2004 г.;
- имущество медицинских учреждений, используемое для медицинских целей, за исключением земли;
- все виды имущества и земли, расположенные на территории свободной промышленной зоны.
Акцизный сбор
Плательщиками этого налога признаются лица, которые производят, вывозят и (или) ввозят в Грузию (в т.ч. временно) подакцизные товары, а также реализуют сжиженный природный газ и газ для автомобилей. Обязательство по уплате акцизов возникает при осуществлении таких операций, как:
- реализация производителем подакцизных товаров, произведенных в Грузии, а также вывоз подакцизных товаров со склада для последующей реализации;
- передача потребителю подакцизных товаров, произведенных в Грузии из его сырья;
- использование подакцизных товаров собственного производства для изготовления не подлежащих обложению акцизом товаров;
- экспорт подакцизных товаров;
- реализация сжиженного природного газа и газа для автомобилей;
- ввоз подакцизных товаров на территорию Грузии.
Ставки акцизов устанавливаются в фиксированном размере на единицу измерения товара (л, кг, т, куб.см и т.д.). Нулевая ставка применяется в отношении экспортируемых товаров (за исключением черных и цветных металлов) и реализации подакцизных товаров в зонах беспошлинной торговли (duty free).
|
|
|
Не подлежат обложению акцизами:
- алкогольные напитки, произведенные физическим лицом для собственного потребления;
- ввоз физическим лицом до 2 л алкогольных напитков и до 200 сигарет;
- топливо в бензобаке, технологически связанном с двигателем автомобиля, на котором физическое лицо въезжает в Грузию;
- авиационное топливо и смазочные материалы, ввозимые для заправки суден, осуществляющих международные авиационные и морские рейсы;
- подакцизные товары, ввозимые для личного пользования сотрудниками зарубежных дипломатических представительств;
- ввозимые и (или) реализуемые нефтепродукты для осуществления нефтяных и газовых операций в рамках закона Грузии "О нефти и газе".
Предусмотрена возможность возврата акцизного сбора, уплаченного при приобретении или импорте подакцизных материалов (товаров), используемых для производства подакцизных товаров. Кредит или возврат также применяется к производственным образцам, товарам для научных исследований и медицинских целей.
Подача декларации и уплата акциза осуществляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания отчетного периода (календарного месяца). На некоторые товары (алкогольные напитки определенной крепости, табачная продукция, за исключением трубочного табака) необходимо нанесение акцизных марок в соответствии с требованиями Министерства финансов Грузии.
Таможенные платежи
Таможенные платежи регулируются Таможенным кодексом Грузии (далее - ТК) и включают налоги (таможенные пошлины, НДС, акцизы), таможенные сборы и в некоторых случаях платежи за получение лицензий и разрешений.
Таможенные пошлины взимаются либо в фиксированной сумме за единицу товара, либо в процентном отношении от таможенной стоимости товара с учетом соответствующих правил Всемирной торговой организации. Напитки облагаются по ставке 0,2 - 5 евро за 1 л или 100 л в зависимости от содержания алкоголя. К большинству товаров применяется нулевая ставка. Ставка 5% применяется к свиному мясу, сыру и творогу, а 12% - к большинству других пищевых продуктов. По ставке 12% также взимаются таможенные пошлины со следующих товаров: строительные материалы; табачные изделия и их заменители; товары для волос и туалетные принадлежности; мыло, воск, чистящие средства, свечи, моделирующие пасты и зуботехнический воск; пластмасса и предметы из нее; дерево, товары из дерева и древесный уголь; жемчуг, драгоценные камни и металлы, искусственные драгоценности и монеты; железо и сталь. Предусмотрено также освобождение от уплаты таможенных пошлин для отдельных групп товаров.
|
|
|
Таможенные сборы за таможенное оформление подлежат уплате при декларировании товаров для их импорта, экспорта и транзита по территории Грузии, а также при регистрации временно ввозимых транспортных средств.
Налогоплательщики заполняют декларации, исчисляют и уплачивают налоги, за исключением земельного, самостоятельно. Если налоговые органы считают, что размер налога указан в декларации неправильно, то они имеют право провести его корректировку в течение шести лет после окончания года, в котором подана декларация. Однако если налогоплательщик переносит убытки на будущие периоды на срок более 5 лет, то этот срок продлевается до 11 лет. Плательщик вправе изменить и исправить свою налоговую декларацию без уплаты штрафа, в том случае, если это произойдет до обнаружения ошибки налоговой инспекцией. Налоги, штрафы и пени подлежат уплате в течение 20 дней после получения платежного поручения.
С 1 января 2011 г. планируется введение в действие нового Налогового кодекса Грузии, который объединит существующие НК и ТК. Новая редакция не предполагает существенных изменений в составе налогов и их ставках.
2. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЭЛЕМЕНТЫ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Патентная система налогообложения введена с 2013 года Федеральным законом 94- ФЗ от 26.06.2012 года и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, индивидуальные предприниматели применять патентную систему налогообложения не имеют права.
Сущность патентной системы налогообложения состоит в получении на определённый срок патента, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) Налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
2) Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. [Пункт 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса]
Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей.[ Пункт 7 статьи 346.43 настоящего Кодекса]. Увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем (далее И.П.) годового дохода можно в 3,5 и 10 раз, по видам деятельности установленным пунктом 8 статьи 346.43.
Согласно Налоговому кодексу налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, на добровольной основе.[статья 346.44]
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. [ Статья 346.47. Объект налогообложения ]
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации. [Пункт 1 статьи 346.48]
Налоговым периодом признается календарный год, но если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:
в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов;
в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 4 процентов.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
На мой взгляд, патентная система налогообложения введена государством специально для стимулирования, в основном, малой предпринимательской деятельности, чтобы облегчить налоговое бремя и привлечь новые предприятия «массового потребления» на рынок, с целю создания конкуренции и установления равновесной рыночной цены.
Список источников
1. Волков, А.С. Упрощенная система налогообложения: Выбор упрощенки, порядок и особенности применения, формы документов / А.С. Волков. - М.: Мир, 2015. - 837 c.
2. Елена Ёлгина. Налоги за два часа. — М.: Альпина Паблишер, 2013. — 192 с
3. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Наука, 2014. - 720 c.
4. Налоговый кодекс Грузии (утвержден Законом Грузии от 12 ноября 2010 года // Парламент Грузии //URL:https://matsne.gov.ge/ru/document/view/1043717
5. Налоговый кодекс Российской Федерации // Гарант URL: http://base.garant.ru/10900200/ (дата обращения: 05,12,2015).
6. Налоги в Грузии / Business Грузия / URL: http://bizzone.info/doing-business/bills.php
7.
Задача
ООО «Север» имеет в собственности земельный участок. В апреле земельный участок был продан ООО «Юг». Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 01 января составляла 1 млн. рублей.
Рассчитать сумму земельного налога для каждой организации
|
|
|
