 |
Рассчитайте налог на прибыль за первый квартал года.
|
|
|
|
Решение:
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль[2], полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
Для целей налогообложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной форме) без учета расходов, которые организация понесла (ст. 247 НК РФ), а под расходами понимается тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Основываясь на том, что обязанности по уплате налога на прибыль организации непосредственно связаны с доходами (см. Приложение 1) и расходами (см. Приложение 2) данной организации, необходимо конкретно выяснить какие из указанных в условии задачи сумм будут являются доходами, а какие расходами, а чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный период[3], организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.
Проанализируем подробнее каждую сумму данной нами организации:
1). В задаче сказано, что по итогам работы за 2005 год организация понесла убытки в размере 150 тыс. руб. Данную сумму мы отнесем в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ (Часть вторая) (ред. от 24.07.2007), в которой говорится, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). А также, к внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация (ст. 265 НК РФ). Кроме того, глава 25 НК РФ разрешает учитывать убытки, полученные организациями, но сделать это можно только в последующих налоговых периодах, когда величина налоговой базы[4] будет положительная. Иными словами данный убыток можно перенести на будущее (п.1 ст. 283 НК РФ).
|
|
|
*При рассмотрении данного момента следует учитывать еще и то, что изначально нам не дана сумма налогооблагаемой прибыли за последующие кварталы (второй, третий, четвертый), поэтому мы не имеем возможности разбить сумму убытка за весь год (в размере 150 тыс. руб.) по кварталам, т.к. может получится, что сумма прибыли за последующие кварталы будет равна нулю, следовательно прибыль не покроет убытки (в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой (гл. 25 НК РФ), и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 2 ст. 274 НК РФ)).
Следовательно, при расчете налога на прибыль за первый квартал года сумма в размере 150 тыс. руб. учтена не будет.
2). На основании п. 2 ст. 321.1 в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств, к которым (расходам) мы отнесем сумму в размере 20 тыс. руб., израсходованную на содержание детского дошкольного учреждения.
По п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2). От физических лиц безвозмездно получено 10 тыс. руб. Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Следовательно, они (10 тыс. руб.) учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ.
|
|
|
Таким образом, налоговая база данной организации, исчисленная по итогам первого квартала 2005 года, составила 65 000 руб. из них:
55 000 руб. – общая налогооблагаемая прибыль организации;
10 000 руб. – безвозмездно полученные доходы.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ, в которой говорится, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль (в данной ситуации учитываем ставку, действующую в налоговый период 2005 года), установлены ст. 284 НК РФ: общая налоговая ставка составляет 24%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 ч. II НК РФ): в федеральный бюджет – 6,5%; в бюджет субъектов РФ – 17,5%.
Расчет: 65 000 x 24% = 15 600
Ответ: Налог на прибыль за первый квартал 2005 года составил 15 600 руб.
Список литературы [5]:
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31. (ред. от 26.04.2007).
2. Федеральный Закон от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.09.2003) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 06.10.2003, № 40. (ред. от 18.10.2007).
3. Закон Самарской Области от 28.12.2005 N 235-ГД «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Самарской области" (принят Самарской Губернской Думой 13.12.2005) // Волжская комунна, 29.12.2005, № 247. (ред. от 01.10.2007).
4. Постановление Сызранской городской Думы Самарской области от 02.06.2005 N 63 «Об утверждении Положения «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в г. Сызрани» в новой редакции».
5. Решение Думы городского округа Сызрань Самарской области от 26.12.2006 N 163 «О бюджете городского округа Сызрань на 2007 год" (вместе с «Программой муниципальных заимствований городского округа Сызрань на 2007 год»).
|
|
|
6. «О финансовом обеспечении местного самоуправления в условиях проведения реформы федеративных отношений и местного самоуправления и основных направлениях совершенствования межбюджетных отношений» (В.С. Мокрый) // «Государственная власть и местное самоуправление», 2005, N 12.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. (ред. от 24.07.2007).
8. Практический комментарий к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций" (постатейный) (Ю.М. Лермонтов) (Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007) (Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 01.04.2007).
9. Практическое пособие по налогу на прибыль. – М.: Статут, 2007. – 368 с.
10. Статья: Обеспечение исполнения обязательства в бюджетном праве // «Право и экономика», 2005, N 2.
11. Письмо МНС РФ от 04.02.2004 N 02-2-12/4@ «О налоге на прибыль организаций» // Документ опубликован не был.
Приложение 1
| ДОХОДЫ (п. 1 ст. 248 НК РФ) | Учитываемые при налогообложении (ст. ст. 249, 250 НК РФ) | Доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) |
| Внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ) | ||
| Не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ) | ||
Приложение 2
| РАСХОДЫ (п. 1 ст. 252 НК РФ) | Учитываемые при налогообложении (полностью или в пределах норм) (ст. ст. 253-269 НК РФ) | Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) |
| Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) | ||
| Не учитываемые при налогообложении (ст. 270 НК РФ) | ||
[1] В соответствии со п. 1 ст.1 Бюджетного Кодекса РФ, к бюджетным правоотношениям относятся:
отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;
|
|
|
отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением.
[2] Прибылью признаются (для российских организаций) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ)
[3] пп. 1,2 ст. 285 НК РФ Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
[4] Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).
[5] Весь нормативный материал был применен с использованием Системы Консультант Плюс.
|
|
|
