 |
Форма аудиторских оговорок
|
|
|
|
Тема12. Аудиторский отчет
1. Виды аудиторских заключений
2. Аудиторский отчет без оговорок
3. Аудиторский отчет с оговорками
4. Прочая информация, раскрываемая в аудиторских отчетах
1. Аудитор по результатам аудиторской проверки составляет аудиторское заключение, которое должно соответствовать МСА 700«Аудиторский отчет по финансовой отчетности»
Существуют следующие виды аудиторских заключений: безусловное заключение; условное заключение; отказ от заключения; отрицательное заключение
Безусловное заключение(аудиторский отчет без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие – либо замечания по поводу отчетности и порядка ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии установленной основой представления финансовой отчетности.
Условное заключение(аудиторский отчет с оговорками) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не являются столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка.
Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положение Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.
|
|
|
Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что её нельзя считать объективно отражающей финансовое положение предприятия, и что составление отчета с оговоркой недостаточно.
Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения в аудиторском отчете, следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.
Аудиторский отчет является основным коммуникационным каналом между аудитором и пользователями финансовой отчетности.
2. А удиторский отчет без оговорок составляется в том случае, если аудитор приходит к заключению, что финансовая отчетность отражает правдивую и достоверную картину (или "представлена достоверно по всем существенным аспектам"), в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. Заключение без оговорок также указывает на предположение, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения, а также последствия этого, были должным образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.
Ниже приведен пример полного аудиторского отчета, объединяющего в себе основные элементы, предусмотренные МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности». Этот отчет является примером выражения мнения без оговорок.
«АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ
(СООТВЕТСТВУЮЩИЙ АДРЕСАТ)
Мы провели аудит прилагаемого6 бухгалтерского баланса Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20.. года и связанного с ним отчета о доходах и расходах, а также отчета о движении денежных средств за год, истекший на указанную дату. Ответственность за эту финансовую отчетность несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.
|
|
|
Аудит проведен нами в соответствии с Международными стандартами аудита (или ссылка на соответствующие национальные стандарты или практику). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумную основу для выражения нашего мнения.
По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или «представлена достоверно по всем существенным аспектам») финансового положения Компании по состоянию на 31 декабря 20.. года, а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату, в соответствии с...7 (и соответствует...8).
Аудитор
Дата
Адрес»
Подготовка официального аудиторского отчета
Вышеприведенный аудиторский отчет состоит из следующих элементов:
(а) Заголовок
Аудиторский отчет должен иметь соответствующий заголовок. Может быть правильным использование в заголовке термина "Независимый аудитор" для того, чтобы провести различие между аудиторским отчетом и отчетами, которые могут быть изданы другими лицами, такими как сотрудники предприятия, совет директоров, а также между отчетами других аудиторов, которые могут и не руководствоваться принципами этики, какими руководствуется независимый аудитор.
(б) Адресат
Аудиторский отчет должен быть адресован должным образом, как этого требуют условия контракта и местные правила. Обычно, отчет предназначается либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого подвергается аудиту.
|
|
|
(в) Вступительный или вводный раздел
Аудиторский отчет должен идентифицировать финансовую отчетность предприятия, которая была подвержена аудиту, включая дату, на которую, и период, за который, составлена финансовая отчетность.
Отчет должен включать в себя утверждение о том, что финансовая отчетность является ответственностью руководства предприятия, а также утверждение, что ответственность аудитора заключается в выражении мнения по поводу финансовой отчетности на основании проведенного аудита.
Финансовая отчетность - это информация, предоставляемая руководством. Подготовка такой отчетности требует от руководства проведения значительных учетных оценок и суждений, а также определения подходящих бухгалтерских принципов и методов, использованных при подготовке финансовой отчетности. И напротив, задачей аудитора является проведение аудита этой финансовой отчетности с целью предоставления своего мнения в отношении нее.
(г ) Параграф, определяющий масштаб аудита
Аудиторский отчет должен содержать описание масштаба аудита, указывая, что аудит был проведен в соответствии с МСА или в соответствии с аналогичными национальными стандартами или практикой. Под масштабом понимается выполнение аудитором тех процедур аудита, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Пользователю это необходимо в качестве подтверждения того, что аудит был выполнен в соответствии с общепринятыми стандартами или практикой. Аудиторскими стандартами или практикой считаются стандарты или практика страны, указанной в адресе аудитора, если только не оговорены другие стандарты или практика.
Отчет должен содержать утверждение о том, что аудит был спланирован и выполнен с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудиторский отчет должен содержать описание аудита, который включает:
|
|
|
· проверку на основе тестирования доказательств с целью подтверждения сумм и раскрываемой информации, содержащейся в финансовой отчетности.
· оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных руководством при подготовке финансовой отчетности.
· анализ существенных учетных оценок, произведенных руководством при подготовке финансовой отчетности; а также
· оценку представления финансовой отчетности в целом.
Отчет должен включать в себя утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает разумную основу для составления заключения.
Пример содержания параграфа о масштабе аудита:
«Аудит проведен нами в соответствии с Международными стандартами аудита (или ссылка на соответствующие национальные стандарты или практику). Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит предоставляет разумную основу для выражения нашего мнения.»
(д) Параграф - мнение
Аудиторский отчет должен четко отражать мнение аудитора по поводу того, действительно ли финансовая отчетность предоставляет правдивую и достоверную (или "представлена достоверно по всем существенным аспектам") в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, а также, если необходимо, соответствует ли финансовая отчетность каким-либо законодательным требованиям.
Термины, используемые для выражения мнения аудитором:
"правдивая и достоверная картина" или "представлена достоверно по всем существенным аспектам" - эквивалентны. Оба термина, помимо прочего, указывают на то, что аудитор рассматривает только те аспекты, которые являются существенными в рамках финансовой отчетности.
Основа представления финансовой отчетности определяется МСБУ, правилами, изданными профессиональными органами, а также развитием общей практики в стране с соответствующим пониманием "достоверности" и с учетом местного законодательства.
В дополнение к заключению о правдивой и достоверной картине (или "достоверном представлении по всем существенным аспектам") от аудитора может потребоваться включить в аудиторский отчет заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность другим требованиям, определяемым соответствующими постановлениями или законами.
|
|
|
Пример параграфа, содержащего мнение аудитора:
«По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или «представлена достоверно по всем существенным аспектам») финансового положения Компании по состоянию на 31 декабря 20.. года, а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату, в соответствии с...7 (и соответствует...8).»
В ситуации, где не ясно, принципы бухгалтерского учета какой страны использовались, должна быть указана страна. При предоставлении отчета о финансовой отчетности, которая предназначена для широкого распространения за пределами страны-происхождения, аудитору рекомендуется делать ссылку в аудиторском отчете на стандарты страны-происхождения, как например: "... в соответствии с принципами бухгалтерского учета, общепринятыми в стране А...."
(е) Дата отчета
Дата, которую ставит аудитор на своем отчете, является датой завершения аудита. Это информирует читателя о том, что аудитор учел влияние на финансовую отчетность, а также аудиторский отчет событий и операций, ставших известными аудитору и которые произошли до указанной даты.
Так как аудитор обязан составить заключение о финансовой отчетности после ее подготовки и представления руководством, он не должен датировать отчет более ранним числом, чем число подписания или утверждения финансовой отчетности руководством.
(ж) Адрес аудитора
В отчете должно указываться месторасположение, обычно город, где расположен офис аудитора, который несет ответственность за аудит.
(л) Подпись аудитора
Отчет должен быть подписан от имени аудиторской компании, лично от имени аудитора, или и тем и другим, если это необходимо. Обычно, аудиторский отчет подписывается от имени компании, так как фирма несет ответственность за аудит.
3.
Форма аудиторских оговорок
Все оговорки являются результатом или разногласий или ограничений масштаба аудита.
"Таблица" оговорок, приведенная ниже, является полезным сводом решений, которые должны приниматься при внесении оговорок в аудиторский отчет.
| Причины оговорок | Существенные | Значительные |
| Ограничение масштаба аудита Масштаб работы по аудиту ограничен. Аудитор не в состоянии выполнять процедуры в связи с нехваткой доказательств, например, из-за недостатка бухгалтерских записей, которые были утеряны или уничтожены, или в связи с нехваткой адекватной информации и объяснений от директоров. | Мнение "за исключением" | Аудитор не в состоянии составить заключение и не знает, отражает ли финансовая отчетность достоверную и точную картину. "Отказ" от выражения мнения |
| Разногласия Аудитор не соглашается с ведением учета или с раскрытием информации, как, например, не обеспечение сомнительной задолженности. | Мнение "за исключением" | Финансовая отчетность не отражает достоверной и точной картины. Отрицательное мнение |
Разница между существенным и значительным определяется степенью и существенностью. Не существует совершенных факторов для различий между существенностью и значительностью, поскольку, что является существенным для одного аудитора может быть значительным для другого. Значительные оговорки на практике встречаются редко, почти не слышно об отрицательных заключениях, а какое-либо мнение с оговорками для компаний, котирующихся на бирже, является очень необычным явлением. Составление мнения с оговорками может привести к определенным последствиям, таким, например, как невозможность получения котировки на фондовой бирже.
Во всех случаях составления мнения с оговорками аудитор должен дать четкое описание всех существенных причин оговорок, а также отразить последствие, если его можно измерить. Часто в отчете даются ссылки на более широкие примечания в финансовой отчетности. В случае ограничения масштаба аудита, отчет должен проводить разницу между:
(а) ограничениями, навязанными аудитору клиентом. Примерами этого могут быть ситуации, в которых не все бухгалтерские записи предоставляются аудитору, и когда директора отказываются предоставить разрешение на подтверждение дебиторской задолженности или подписать письмо-подтверждение;
(б) ограничениями, выходящими за рамки контроля аудиторов или директоров, и возникшими вследствие обстоятельств (например, когда у аудитора назначена встреча на такое время, что он не может присутствовать при инвентаризации, а других альтернативных доказательств наличия ТМЗ не существует).
|
|
|
