 |
Пояснение факта в случае аспектов, не влияющих на мнение аудитора
|
|
|
|
"Пояснение факта" - способ обращения внимания пользователя на аспект, влияющий на финансовую отчетностью, а также на примечание, которое более детально разъясняет данную позицию. Выделение факта не означает мнение с оговорками. Обычно оно следует за параграфом-мнением и гласит, что заключение не является мнением с оговорками в отношении данного аспекта.
Это используется:
(а) для того, чтобы подчеркнуть проблему непрерывной деятельности предприятия следующим образом:
Если в финансовой отчетности содержится адекватное раскрытие, то, аудитор должен составить безоговорочное заключение и модифицировать аудиторский отчет, включив в него пояснительный параграф, который подчеркивает проблему непрерывной деятельности предприятия посредством привлечения внимания к пояснительному примечанию в финансовой отчетности, где следующим образом отражается этот факт.
Пример выражения мнения без оговорок с дополнительным параграфом, после выражения мнения, указывающим на нарушение принципа непрерывности:
“По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (представлена достоверно по всем существенным аспектам) финансового положения компании по состоянию на 31 декабря 20...г., а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату в соответствии с (ссылка на МСБУ или соответствующие национальные стандарты) (и соответствует...).
Не делая оговорок в нашем мнении, мы обращаем внимание на Примечание Х к финансовой отчетности, где указывается, что в течение года, заканчивающегося 31 декабря 20...г. Компания понесла чистый убыток в размере ZZZ и на эту дату текущие обязательства Компании превысили общий размер ее активов на ZZZ.. Эти условия,вместе с другими аспектами, отраженными в Примечании Х, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительное сомнение относительно способности компании продолжать непрерывную деятельность»
|
|
|
(б) в ситуациях со значительной степенью неопределенности, разрешение которых зависит от будущих событий, которые не находятся под непосредственным контролем предприятия.
Пример мнения без оговорок с дополнительным параграфом, после выражения мнения,указывающим на значительную неопределенность:
По нашему мнению, финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (представлена достоверно по всем существенным аспектам) финансового положения компании по состоянию на 31 декабря 20...г., а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за год, истекший на указанную дату в соответствии с(ссылка на МСБУ или соответствующие национальные стандарты) (и соответствует...).
Не делая оговорок в нашем мнении, мы обращаем внимание на Примечание Х к финансовой отчетности. Компания является ответчиком по делу о нарушении определенных патентных прав и взыскании роялти, а также штрафных убытков. Компания подала встречный иск, и сейчас проходят предварительные слушания, а также идет процесс предоставления документов суду по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а финансовая отчетность не предусматривает резерва по любому обязательству, которое может возникнуть”.
(в) в других ситуациях, таких как когда финансовая отчетность предыдущих периодов оказывается существенно искаженной, и соответствующие цифровые показатели должным образом изменяются в текущем периоде.
4. Сальдо на начало периода
|
|
|
МСА 510 «Первоначальные соглашения - начальные сальдо » требует от аудитора при выполнении аудита у нового клиента убедиться, что:
(а) сальдо на начало периода не содержат искажений, которые могут существенно отразиться на финансовой отчетности текущего периода;
(б) сальдо на конец предыдущего периода были правильно перенесены в текущий период или при необходимости исправлены;
(в) соответствующая учетная политика последовательно использовалась и изменения были адекватно раскрыты.
В случае, когда аудит предыдущего периода был проведен другим аудитором, аудитор, работающий с данным клиентом в настоящее время, может получить достаточные и соответствующие доказательства из его рабочих документов. Он должен учитывать профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора. Предшественник может желать или не желать сотрудничать при осуществлении работы, и по этическому кодексу не обязан предоставлять свои бумаги другому аудитору. Если аудиторский отчет предыдущего периода был модифицирован, особое внимание должно уделяться модификации.
Если в предыдущий период не было проведено аудита, или был проведен недостаточный аудит, то некоторые доказательства могут быть получены из текущих процедур аудита, таких как проверка поступлений и выплат денежных средств с целью подтверждения показателей дебиторской и кредиторской задолженности. Работа с ТМЗ представляется более сложной, может понадобиться проведение дополнительных процедур. Сюда могут входить наблюдения за текущей инвентаризацией и сверка количества ТМЗ на начало периода, тестирование начальных показателей. Для долгосрочных активов и обязательств может быть проверена основополагающая документация.
При наличии недостаточных доказательств, аудитор предоставляет заключение "за исключением" или отказ от выражения мнения, аналогично следующему:
"Мы не наблюдали за процессом инвентаризации, указанных в размере XXX на 31 декабря, 20.. года, так как мы были наняты для проведения аудита Компанией позже этой даты. Мы не имели возможности получить данные о количестве ТМЗ путем проведения других аудиторских процедур.
По нашему мнению, за исключением влияния таких корректировок, которые могли бы быть определены как необходимые в случае, если бы мы присутствовали при непосредственном процессе инвентаризации и получили бы данные о начальном сальдо по ТМЗ, финансовая отчетность отражает правдивую и достоверную картину (или "представляет достоверно по всем существенным аспектам") финансового положения... на 31.12.20.., а также результатов ее деятельности и движения денежных средств за прошедший год, в соответствии с...."
|
|
|
В некоторых странах можно предоставить мнение с оговорками или отказ от выражения мнения по отчету о прибылях и убытках или отчету о движении денежных средств, но в то же время предоставить безоговорочное мнение по балансовому отчету.
Сравнительные показатели
МСА 710 «Сравнительные показатели», требует чтобы соблюдалась сопоставимость показателей по всем существенным аспектам согласно установленной концептуальной основе представления финансовой отчетности.
Существует два типа сравнительных показателей:
(а) Корреспондирующие показатели - показатели, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности текущего периода и всегда читаемые в контексте с информацией за текущий период. Аудиторский отчет в данном случае относится только к финансовой отчетности текущего периода (как в Великобритании), которая включает в себя предыдущий период, а не ссылается отдельно на корреспондирующие показатели.
Если в корреспондирующих показателях допущены существенные искажения, должно быть составлено мнение с оговорками.
(б) Сравнительная финансовая отчетность - отчетность, которая включена с целью проведения сравнения с текущим периодом, но не является частью финансовой отчетности текущего периода. Аудиторский отчет в данном случае непосредственно ссылается на финансовую отчетность, предоставленную по каждому периоду (как, например, в США: 3 года - для отчета о прибылях и убытках и 2 года - для балансового отчета).
Аудиторы определяют, соответствует ли текущая политика бухгалтерского учета политике предыдущего периода или была ли она должным образом скорректирована и раскрыта.
Если по финансовой отчетности предыдущего периода не был проведен аудит, то этот факт должен указываться в аудиторском отчете.
|
|
|
