 |
Процедуры по существу - уместность
|
|
|
|
Тема 8. Аудиторские доказательства
1.Методы или процедуры аудиторских доказательств
2.Характеристика отдельных аудиторских процедур
3. Рабочие документы для подтверждения аудиторских доказательств
1. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства», аудиторы должны собрать достаточные соответствующие аудиторские доказательства, для того чтобы сделать обоснованные выводы, на которых будет основываться аудиторское заключение.
Слово “достаточные” относится к количеству доказательств, “соответствующие” - к качеству или достоверности и уместности доказательств.
Для получения доказательств аудиторы используют разные методы или процедуры: инспектирование, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры.
(а) Инспектирование - включает в себя физический обзор или проверку записей, документов и материальных активов. Примером тестов контроля может служить проверка счетов - фактур по документам на предмет их утверждения. Примером процедуры по существу может служить проверка физического наличия материального актива. Возможно, потребуется дополнительная работа для установления прав собственности, оценки и обязательств по контракту.
(б) Наблюдение - этот прием заключается в наблюдении за процессом или проводимой процедурой. Например, смотреть соблюдаются ли процедуры внутреннего контроля при выдаче пакетов заработной платы или наблюдение аудиторов за тем, проводится ли подсчет ТМЗ в соответствии с инструкциями.
(в) Опрос и подтверждение - поиск соответствующей информации у осведомленных людей внутри предприятия и вне его, официально или неофициально, устно или письменно. Надежность этих процедур зависит от квалификации и профессиональной честности источника информации. Например, запрос официальных данных у руководства на предмет стоимости одной из важных дочерних компаний за границей. Подтверждение состоит из поиска подтверждающих ответов на запрашиваемую информацию по бухгалтерским записям (напр., подтверждение дебиторской задолженности).
|
|
|
(г) Подсчет - проверка арифметической точности в документах - источниках информации и бухгалтерской документации или проведение самостоятельных расчетов. Подсчет предусматривает повторение в целом или частично процедур, использованных сотрудниками фирмы-клиента, особенно процедур подсчета и проверки математической точности расчетов.
(д) Аналитические процедуры - это анализ важных коэффициентов и тенденций, включая полученное исследование колебаний, которое не соответствует остальной информации или имеет отклонения от прогнозируемой суммы. Например, сравнение бухгалтерских данных с фактическими и учтенных сумм с суммами, исчисленными аудитором, или анализ данных.
Все то, о чем говорилось выше, может быть использовано, как тест контроля или процедуры по существу и все это можно выполнить, используя компьютеризированные методы проведения аудита.
Аудиторское суждение в отношении достаточности и соответственности аудиторских доказательств зависит от:
(а) оценки неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности, а также на уровне отдельных сальдо счетов или классов операций
(б) характера систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и риска контроля
(в) существенности статьи
(г) опыта, полученного при проведении предыдущего аудита
(д) результатов аудиторских процедур
(е) источника доступной информации и достоверности.
2. Согласно МСА 400 «Оценки риска и внутренний контроль», аудиторы должны получать и документировать понимание системы бухгалтерского учета и контрольной среды, достаточное для определения аудиторского подхода.
|
|
|
Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства», аудиторы должны получать достаточные соответствующие доказательства для подтверждения оценки уровня риска контроля.
| Тесты контроля проводятся для получения аудиторских доказательств эффективности: (а) разработки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления искажений (б) функционирования внутреннего контроля в течение периода |
Отклонения от установленных процедур контроля могут быть результатом кадровых изменений, человеческой ошибки или изменения объемов операций. Теория “исключения” является достаточно важной. Аудитор не может прощать невыполнение контроля на основании, что рассматриваемые суммы были недостаточно велики. Если контроль потерпел неудачу в отношении малых денежных сумм, то следует ожидать неудачу и со значительными суммами.
Аудитор не будет удовлетворен деятельностью внутреннего контроля при обнаружении любых исключений - пока не удостоверится, что это единичный случай. Примером этому служит ошибка, сделанная временным служащим, нанятым на один день притом, что в остальные периоды ошибки отсутствуют. Возможно, аудитору следует взять этот день и проверить более обширно (т.е. не полагаясь на внутренний контроль), но он может доверять контролю по оставшемуся периоду.
Там, где существует неприемлемо много исключений, требуется провести переоценку риска контроля, т.е. нельзя доверять системе внутреннего контроля в той мере, в которой было определено первоначально. Риск внутреннего контроля возрастает и соответственно необходимо увеличить процедуры по существу.
Процедуры по существу - уместность
| Процедуры по существу - это тесты, которые проводятся для того, чтобы получить аудиторские доказательства для установления существенных искажений финансовой отчетности и бывают двух типов: (а) детальные сальдо счетов и классов операций (б) аналитические процедуры |
Уместность аудиторских доказательств должна рассматриваться во взаимосвязи с общей целью аудита по формированию заключения и составлению отчетов по финансовой отчетности. Для достижения этой цели аудитор должен располагать доказательствами для подтверждения следующих “утверждений” финансовой отчетности:
|
|
|
(а) Наличие: актив или обязательство существует на указанную дату (т.е. нет завышения размера активов и обязательств).
Аудиторы тратят большую часть времени на это утверждение, подтверждая наличие активов, таких как: материальные основные средства, ТМЗ, дебиторская задолженность и наличные средства
(б) Права и обязанности: актив или обязательство принадлежит субъекту (т.е. хозяйствующий субъект имеет юридические или другие права или обязательства в отношении актива или обязательства).
Аудитор должен гарантировать, что активы являются собственностью данного предприятия по состоянию на дату, указанную в балансе. Существует много примеров, когда актив находится в распоряжении одного хозяйствующего субъекта, а принадлежит кому-то другому.
(в) Явление: хозяйственная операция или событие хозяйственной деятельности, имеющие отношение к субъекту, в течение соответствующего отчетного периода произошли (т.е. правильно ли было применено разъединение по периодам?)
(г) Полнота: не существует активов или обязательств, операций или событий, по которым не были сделаны учетные записи (т.е. активы, обязательства, операции и события не занижены).
(д) Оценка: актив или обязательство учтены по соответствующей стоимости, т.е. первоначальная стоимость плюс увеличение (например, переоценка основных средств), минус уменьшение (напр., износ и списание до остаточной стоимости).
(е) Измерение: операция или событие учтены в надлежащем размере и в правильный период. Это относится к статьям отчета о результатах деятельности, а также авансовым платежам и начислениям.
(ж) Представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и излагается в соответствии с применяемой концептуальной основой представления финансовой отчетности.
Два наиболее важных теста предназначены для утверждений о полноте и наличии. Эти тесты проводятся “в противоположных направлениях”.
|
|
|
Например, аудитор хочет проверить полноту кредиторской задолженности, ему нужно сделать выборку документов - источников информации, например, накладные на полученный товар, и соотнести их с соответствующими счетами-фактурами, суммами кредиторской задолженности в журналах-ордерах, главной книге и финансовой отчетности.
Если он хочет проверить наличие дебиторской задолженности, он должен начать с другого конца, с дебиторской задолженности из финансовой отчетности и проследить все в обратном порядке: главные книги, журналы-ордера и счета-фактуры и соотнести это с источниками информации, т.е. c приказами и накладными на отправку.
Наилучший способ проверки наличия актива, убедиться в его физическом существовании, если он материален, или проверить документацию, если он нематериален. Нельзя считать актив собственностью компании только потому, что он реально существует; необходимо документальное доказательство права владения.
Тесты по существу могут быть объединены с другими процедурами, например, с тестами контроля. Счет-фактура может быть проверен как на точность (тест по существу), так и на его утверждение (тест контроля).
|
|
|
