 |
Процедуры по существу - достоверность
|
|
|
|
Достоверность - это качество информации, которое обеспечивает отсутствие в ней ошибок и искажений. Поскольку достоверность аудиторских данных зависит от конкретных обстоятельств, то следующие основные предположения могут оказаться полезными:
(а) доказательства, полученные из внешних источников, более достоверны, чем те, что получены из записей субъекта;
(б) доказательства, полученные на основе записей субъекта более надежны там, где система внутреннего контроля действует эффективно;
(в) доказательства, непосредственно полученные аудиторами посредством анализа и физической проверки более достоверны, чем доказательства, полученные хозяйствующим субъектом или у самого субъекта;
(г) письменные доказательства более достоверны, чем доказательства устные.
Документальные доказательства менее надежны, если созданы хозяйствующим субъектом и хранятся у него (например, счета - фактуры). Доказательства будут более достоверны, если они созданы третьими лицами и хранятся у хозяйствующего субъекта (например, отчеты поставщика). Максимально достоверны доказательства, которые созданы третьей стороной и получены аудитором (например, подтверждение дебиторской задолженности).
Если аудиторское доказательство, полученное из одного источника не соответствует доказательству, полученному из другого источника, то достоверность каждого из доказательств остается под вопросом до тех пор, пока в результате дальнейшей работы не будет устранено это несоответствие. Если отдельные составляющие доказательства, относящиеся к одному вопросу находятся в полном соответствии, то аудитор может получить суммарный уровень уверенности.
|
|
|
Аалитическое процедуры как процедуры по существу
Аналитические процедуры, используемые как процедуры по существу, могут быть использованы отдельно, там, где общие суммы привлеченных средств несущественны, а так же вместе с детальными тестами операций и сальдо счетов. Эти процедуры обеспечивают хорошие “общие” доказательства относительно точности размера остатка или класса операций. Можно привести следующие примеры:
(а) Сравнение расходов по начислению заработной плате за один месяц, учитывая повышение зарплаты, прием и увольнение работников и сезонные работы;
(б) Сравнение объема реализации с расходами за один месяц и по сравнению с предыдущими годами.
Аналитические процедуры широко используются, но ограничиваются некоторыми факторами, например, такими, как точность и возможность прогнозировать отношения.
3. Согласно МСА 230 «Документация», аудиторы должны документировать вопросы, которые важны в обеспечении доказательств для подтверждения аудиторского заключения и доказательств того, что аудит был проведен в соответствии с МСА. Рабочие записи должны быть достаточно законченными и подробными, чтобы обеспечить общее понимание аудита. Аудиторам следует записывать:
(а) информацию по планированию
(б) проделанную работу и когда она была проделана
(в) результаты и заключения.
Объем рабочих документов является вопросом профессионального суждения, и нет необходимости и смысла записывать каждый шаг в работе аудитора.
От аудиторов требуется запись всех вопросов, которые важны для подтверждения отчета и в частности, обоснование тех важных вопросов, которые требуют применения суждения.
Рабочие документы не должны быть доступны третьим лицам без разрешения клиента и выписки из документов могут быть доступны клиенту только с разрешения аудитора. Тем не менее, аудиторские рабочие документы не заменяют надлежащие бухгалтерские записи!
|
|
|
Соответствующие меры должны быть приняты для сохранения конфиденциальности и надежной защиты рабочих документов и для их сохранности на достаточный период, что соответствует требованиям законодательства.
Стандартизированные рабочие документы, такие как образцы документов и проверочные листы увеличивают эффективность и упрощают делегирование, обзор и контроль качества.
Содержание рабочих документов
Информация, касающаяся юридической и организационной структуры субъекта.
Извлечения из важных юридических документов, договоров и протоколов или копии таких документов.
Информация об отрасли, экономической конъюнктуре и правовой базе, в условиях которых субъект осуществляет свою деятельность.
Доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним.
Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска контроля и любых изменений этих оценок.
Доказательство, подтверждающее факт рассмотрения аудитором работы службы внутреннего аудита и сделанных выводов.
Анализ операций и сальдо счетов.
Анализ значимых коэффициентов и тенденций.
Описание характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур и результатов таких процедур.
Доказательства, подтверждающие, что работа, выполнявшаяся ассистентами аудитора, контролировалась и проверялась.
Указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры, и когда они были выполнены.
Подробная информация о процедурах, осуществлявшихся в отношении финансовой отчетности составных частей, аудит которых проводится другим аудитором.
Копии корреспонденции с другими аудиторами, экспертами и третьими сторонами.
Копии писем или служебных записок касательно аспектов аудита, доведенных до сведения или обсуждавшихся с субъектом, включая условия соглашения и существенные недостатки внутреннего контроля.
Письма–представления, полученные от субъекта.
Выводы, сделанные аудитором по значимым аспектам аудита, включая то, каким образом исключения и необычные обстоятельства, если таковые имели место, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или обрабатывались.
|
|
|
Копии финансовой отчетности и аудиторского отчета.
Стандартизация рабочих документов
Стандартизация рабочих документов дает ряд преимуществ:
(а) Она повышает эффективность подготовки и обзор рабочих документов.
(б) Она облегчает делегирование и обзор работы.
(в) Она позволяет поддерживать контроль качества.
(г) Она удобна для обычного ведения документации, такой как проверочные листы с целью раскрытия информации и образцы писем.
Кроме того, необходимо иметь достаточно гибкости, и важно то, что аудитор должен всегда помнить о необходимости применять профессиональное суждение. Никогда не следует слепо следовать стандартному подходу.
|
|
|
