Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учет финансовых вложений в долевые ЦБ (акции).




Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции и облигации и ценные бумаги других организаций, УК других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, предназначен счет 58 в разрезе субсчетов.

 

Финансовые вложения, осуществленные организацией, принимаются к БУ в сумме фактических затрат и отражаются по Дт 58 в корреспонденции с Кт тех счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

 

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно и т.д. Однако ввиду того, что финансовые вложения, учитываемые на счете 58 неоднородны, каждый их вид имеет свою специфику отражения в БУ и НУ.

 

В значительной степени порядок отражения в БУ зависит от того, являются ли доходы по финансовым вложениям доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

 

Ориентируясь на ПБУ 9/99 («Доходы организации») деление доходов и расходов возможно только от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций. Все остальное дает право относить на счет 91.

 

Учет финансовых вложений в долевые ЦБ (акции).

Финансовые вложения в акции других организаций предусматривает:

1) помещение временно свободных средств с целью получения дополнительного дохода

2) приобретая акции, предприятие устанавливает влияние на конкретное АО, чья деятельность представляет интерес

 

Именно акции имеют определенное преимущество перед другими формами вложения средств, т.к. они наиболее ликвидны и могут быть обращены в деньги. По сравнению с другими ЦБ, они могут приносить повышенный доход, благодаря чему обеспечивают лучшую защиту накопления от инфляции.

 

В то же время вложения в акции имеют более высокий риск по сравнению с облигациями вследствие возможности обесценения или даже их полной потери при банкротстве АО. К тому же в отношении обыкновенных акций отсутствует гарантия получения дохода.

 

Для целей БУ акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение. Основной составляющей фактических затрат является покупная стоимость, которая слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной эмитенту или скидки, предоставленной эмитентом.

 

Кроме того при покупке акций могут возникать дополнительные расходы. Это оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение инвестиционному посреднику (брокеру).

 

Основанием для принятия к учету расходов по оплате консультационных услуг являются договоры (контракты). Консультационные услуги увеличивают фактические затраты, связанные с приобретением акций.

 

Операции, связанные с перечислением ДС в оплату акций, производятся на основании соответствующих договоров: Дт 58.1 Кт 51,52 (если акции оплачены полностью).

 

Приобретенные акции, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по полной покупной стоимости с отражением непогашенной суммы в составе кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям.

 

В остальных случаях в составе финансовых вложений отражаются только полностью оплаченные акции, суммы частичной оплаты акций показываются в составе дебиторской задолженности.

 

Если оплата производится по частям, но эта часть дает право инвестору получать дивиденды, то в БУ составляется проводка: Дт 58 Кт 51 (на сумму фактических затрат) и Дт 58 Кт 76 (на сумму задолженности).

 

Оплата за приобретение акций может производиться не только перечислением ДС, но и материальными ценностями, НМА, ОС, что должно быть оговорено в договоре.

 

Основанием для соответствующих записей служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвесторам АО. Все операции, связанные с оплатой приобретенных акций путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора с использованием счета 91.

 

Одновременно с записями, отражающими выбытие ОС и других ценностей, списывается уплаченные при приобретении этих объектов суммы НДС.

 

Дивиденды, получаемые предприятием по принадлежащим ему акциям, являются для него прочими доходами. Однако получаемая инвестором сумма будет отличаться от суммы объявленного дивиденда на сумму налога на доходы, уплачиваемую по действующему налоговому законодательству.

 

Продажа приобретенных инвестором акций отражается по счету 91. При этом суммы, фактически причитающиеся с покупателя за продаваемые акции, отражаются по Кт 91 и Дт 76. А балансовая стоимость продаваемых акций списывается: Дт 91 Кт 58.

 

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяется результат от продажи акций, который списывается на счет прибылей и убытков.

 

Акции могут быть переданы в залог. При этом в учете предприятия составляется внутренняя запись по счету 58. Стоимость этих акций в аналитическом учете отражается на специально открываемом аналитическом счете – «Акции, переданные в залог».

 

Под залог акций в банке может быть получен кредит.

 

Акции могут храниться как на самом предприятии, так и в депозитариях или в банках, которые являются специализированными хранилищами ценных бумаг. Между владельцем акций и депозитарием заключается договор на хранение.

 

При хранении бланков (сертификатов) акций в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерии.

 

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по Дт 91 и Кт счетов учета расчетов, а при перечислении указанных сумм по Дт счетов учета расчетов и Кт счетов учета ДС.

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...