 |
Учет прочих доходов и расходов.
|
|
|
|
Для обобщения информации о прочих доходах или расходах используют операционно-результатный сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету должны быть открыты субсчета:
91.1 – прочие доходы
91.2 – прочие расходы
91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.
На субсчете 91.1 учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами.
На субсчете 91.2 учитывают расходы, признаваемые прочими расходами (в соответствии с ПБУ).
Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления разницы между суммами прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1, 91.2 осуществляются накопительно в течение отчетного года. На каждом из них накапливается соответствующее одностороннее сальдо.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91.1 и кредитового оборота по счету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99. Т.о., на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.
Однако так же, как в случае со счетом 90, вести учетные записи на синтетическом учете без использования субсчетов нельзя.
По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 и 91.9 закрываются внутренними проводками и по состоянию на 1 января сальдо по этим субсчетам нет.
Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях.
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списание в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам, сумма амортизации ОС и НМА списывается в Дт счета 02, 05 с Кт 01, 04
|
|
|
Остаточную стоимость ОС и НМА списывают с Кт 01, 04 в Дт 91.2. В Дт 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизационного имущества, включая НДС по проданному имуществу.
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи, их стоимость списывается в Дт 91.
Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по Дт 62 и Кт 91
При осуществлении операций по вкладам в УК других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами, может возникнуть разница между учетной стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.
Эта разница отражается в зависимости от ее значения по Дт или Кт 91.
Дт 58 Кт 91 – превышение согласованной стоимости над учетной
Дт 91 Кт 58 – превышение учетной стоимости над согласованной
Общая схема отражения на счете 91 перечисленных операций:
| № | Сумма | Дт | Кт |
| На сумму задолженности покупателя при реализации ОС или НМА | 91.1 | ||
| Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС | 91.2 | ||
| Списывается остаточная стоимость выбывающих НМА | 91.2 | ||
| На сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием ОС или НМА | 91.2 | 60, 70, 69 | |
| На сумму НДС, выделенного из задолженности покупателя при реализации ОС или НМА, подлежащего уплате в бюджет | 91.2 | 68. НДС | |
| На сумму превышения согласованной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в УК другого предприятия, над учетной стоимостью этого имущества | 91.1 |
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
1) по фактическому поступлению ДС (Дт 50, 51, 52 Кт 91)
2) по предварительному начислению доходов и записей на счетах (Дт 76 Кт 91.1 на сумму доходов от вкладов в УК других организаций, арендной платы и дивидендов; поступившие платежи по доходам отражают: Дт 50, 51, 52 Кт 76)
|
|
|
Проценты, полученные за предоставление в пользование ДС или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. При этом проценты, уплаченные за предоставление в пользование ДС или других средств организации обычно списывают в Дт 91.2 с Кт 50, 51, 52:
1) на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам: Дт 91.2 Кт 51
2) на сумму процентов, полученных от заемщиков: Дт 51 Кт 91.1
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости МЦ, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по Дт 91.2 и Кт 14, 59, 63
Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают: Дт 14, 59, 63 Кт 91.1
Для целей налогообложения только резерв по сомнительным долгам признается главой 25 НК (налог на прибыль).
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают: Дт 60, 62, 71, 76 Кт 91.1
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается: Дт 91.2 Кт 60, 62, 71, 76
Задолженность покупателей, числящихся на счете 62, по истечении срока исковой давности, списывается за счет резерва по сомнительным долгам, если его создание было предусмотрено учетной политикой.
Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими записями: Дт 58 (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), Дт 50, 52 (на разницу по ДС в валюте), Дт 60, 62, 71 Кт 91.1
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками.
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, также относятся к прочим доходам.
Однако, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, стоимость указанных активов сначала учитывается на счете 98, а затем переносится в Кт 91.
1) Получено безвозмездно ОС по рыночной стоимости: Дт 08 Кт 98
2) Приняты к учету объекты ОС: Дт 01 Кт 08
3) Начислена амортизация по объекту ОС: Дт 20 Кт 02 и Дт 98 Кт 91.1
В Дт 91 с Кт разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, оказанием материальной помощи работникам организации и другие аналогичные мероприятия (спортивные, культурно-просветительские и т.д.)
|
|
|
