 |
Доходы физических лиц как объект налогообложения
|
|
|
|
Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
) доходы, которые учитываются при налогообложении (ст. 208 НК РФ);
) доходы, которые не учитываются при налогообложении (п. п. 2, 5 ст. 208, ст. ст. 215, 217 НК РФ).
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
на доходы от источников в РФ;
доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 <consultantplus://offline/ref=EE4A9B691C9CBC90C3F94494AA7E2E17ED6ABF80DBA4877536855BA469E3B72917447D36E366A905aAX3J> НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения (рис. 1).
| Вид дохода | Источник получения дохода | |
| в РФ | за пределами РФ | |
| Основание | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Дивиденды | пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Проценты | ||
| Страховые выплаты | пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от авторских или иных смежных прав | пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества | пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от реализации недвижимого имущества | пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг | ||
| Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций | ||
| Доходы от реализации прав требования | ||
| Доходы от реализации иного имущества | ||
| Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей | пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Вознаграждение за выполненную работу | ||
| Вознаграждение за оказанную услугу | ||
| Вознаграждение за совершение действия | ||
| Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации | ||
| Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты | пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Доходы, полученные от использования любых транспортных средств | пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ |
| Штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) | ||
| Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико- волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети | пп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ | - |
| Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц | пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ | - |
| Иные доходы | пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ | пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ |
Рис. 1 Виды доходов
|
|
|
Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:
) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
|
|
|
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 <consultantplus://offline/ref=FA36AE67400C1C5C058FE43E4B12950868E3C3BFFA6EE2ABF7148104B05BD0C53C720AE1FBA93715q6b5J> НК РФ).
Однако доходы от продажи товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).
К доходам от источников в РФ чиновники также отнесли вознаграждение, получаемое российскими гражданами за работу в расположенных на территории РФ посольствах иностранных государств.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. ст. 215 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802D43e1J> и 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802B43e8J> НК РФ);
алиментов (п. 5 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802A43eBJ> НК РФ);
компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802943eAJ> НК РФ);
сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2AD44CeFJ> НК РФ).
сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2AD8C648eAJ> НК РФ).
выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2FD4C048e0J> НК РФ).
|
|
|
Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802D43e1J> и 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
По мнению финансового ведомства, доходы, перечисленные в ст. 217 <consultantplus://offline/ref=F1A15160DB58F61FA3171ED7412ADC66F8F8756A56D2AE3AF3810CC243FE1939E5120E2DDCC7802C43e0J> НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет.
|
|
|
