 |
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
|
|
|
|
Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:
10 «Материалы» – сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10 «Спецодежда и специальная оснастка» и др.
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
|
|
|
Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;
003 «Материалы, принятые в переработку» – учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;
Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости,составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
|
|
|
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами признаются все расходы, связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходы включаются все расходы на доставку, перевалку, хранение на промежуточных складах, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и на упаковку, смотрите приложение 1 к настоящей работе, в котором приводится перечень расходов, включаемых в фактическую стоимость материалов и товаров.
Не включается в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
При покупке запасов делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Затраты по заготовке и доставке материалов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков, суммовые разницы и т.п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой материалов и относятся к периоду до даты оприходования материалов на складах организации.
Организация может учитывать данные расходы:
– предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Делаются следующие записи:
|
|
|
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
списывается сумма отклонений;
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.
отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.,
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
списывается сумма отклонений.
– разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке материалов является следующий порядок их учета:
– запасы по стоимости приобретения – отражаются на счетах их учета;
– транспортные расходы и расходы по доставке запасов – учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При этом используется только счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В учете делаются бухгалтерские записи без применения счета 15.
Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
отражается стоимость запасов при их принятии к учету;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»
отражается прибыль по передаче материалов в производство.
Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи – по рыночной стоимости.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»,
|
|
|
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»
оприходованы материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств или оприходованных в виде излишков при проведении инвентаризации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, – исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок;
Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
|
|
|
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Данный метод оценки материалов остался в экономике, но не применяется как метод оценки материалов в бухгалтерском учете с 01 января 2007 года.
Единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Задачи учета материалов
Задачами учета производственных запасов являются:
– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
– контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
– своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;
– формирование фактической себестоимости запасов;
– проведение анализа эффективности использования материальных запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных запасов являются:
– наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;
– размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам типу-сортам-размерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
– оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
– применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
– определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов, смотрите приложение 4 – приказ об установлении круга материально – ответственных лиц на предприятии,
– заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности – смотрите приложение 5 – договор о полной материальной ответственности с материально-ответственным лицом или бригадой;
– определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации – смотрите приказ в приложении 6 к настоящей работе;
– наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
– Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:
– применять номенклатуры-ценники на материалы;
– установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;
– проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков производственных запасов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;
– разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования производственных запасов;
– Все операции по движению запасов должны оформляться первичными учетными документами. Первичные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
– наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
– личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
|
|
|
