 |
Ставки НДС и принципы их дифференциации
|
|
|
|
В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 – расчетные.
Ставка 0%
Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы.
Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны
По ставке 0% облагаются услуги по международной перевозке товаров.
Международными признаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ. При этом товары могут перевозиться морскими или речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным либо автотранспортом.
Кроме того, данная норма распространяется на следующие услуги, если они оказываются:
- российскими организациями или предпринимателями в связи с осуществлением международных перевозок;
- при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров в РФ до станции назначения на территории РФ.
1. Услуги по предоставлению собственного или принадлежащего на праве аренды (субаренды, лизинга) железнодорожного подвижного состава
Если данные услуги оказываются через агента, то принципал также вправе применять ставку НДС 0%
2. Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов;
- прием и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
|
|
|
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств
- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
- розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
- перемаркировка грузов;
- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Отметим, что ставка НДС 0% в отношении указанных услуг применяется независимо от таможенной процедуры, под которую помещается ввозимый (вывозимый) груз, а также от цели его ввоза (вывоза)
По ставке 0% облагаются также работы (услуги), которые непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ.
Кроме рассмотренных случаев, нулевая ставка НДС применяется и при реализации иных товаров, работ, услуг:
- услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ и перевозка оформляется на основании единых международных перевозочных документов
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Данные положения распространяются на космическую технику, работы (услуги) по исследованию космического пространства, объекты космической инфраструктуры, подготовительные (вспомогательные) наземные работы и услуги и т.д.
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам
|
|
|
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей
- припасов, вывезенных с территории РФ
- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых товаров и вывозу продуктов переработки, а также работ (услуг), связанных такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
1. С 1 января 2012 г. по ставке 0% облагается реализация работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, вывозимых за пределы РФ или ввозимых в РФ морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договорам фрахтования судна на время (тайм-чартер)
2. С 1 октября 2011 г. по ставке 0% облагается реализация:
- услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки (транспортировки) железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ из одного иностранного государства в другое
- транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ из одного иностранного государства в другое
- работ (услуг) по перевозке (транспортировке) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах
|
|
|
- работ (услуг) по перевозке (транспортировке) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров, перемещаемых через территорию РФ из одного иностранного государства в другое, а также работ (услуг), непосредственно связанных с такой перевозкой (транспортировкой), если их стоимость указана в перевозочных документах
- товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ
Ставка 0% применяется, если международные организации и их представительства осуществляют деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от НДС.
3. С 1 января 2011 г. по ставке 0% облагается реализация:
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов
- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого из РФ (ввозимого в РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки
- услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из России в иностранные государства
- работ (услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, выполняемых (оказываемых) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, если в товаросопроводительных документах указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами РФ
- работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров российскими организациями и предпринимателями для перевозки (транспортировки) экспортируемых товаров или продуктов переработки, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ
|
|
|
С 1 октября 2011 г. ставка НДС 0% применяется также в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при такой перевозке
Ставка 0% применяется в отношении услуг по предоставлению (подаче) железнодорожного подвижного состава его владельцем под погрузку для осуществления перевозочного процесса. Вместе с тем при оказании посреднических услуг по предоставлению подвижного состава либо в случае передачи его в аренду указанная ставка не применяется
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при их перевозке (транспортировке) в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта
Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ
5) при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей
6) при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа
Ставка НДС 18% применяется в остальных случаях
По НДС установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
1) 18 / (100 + 18);
2) 10 / (100 + 10).
Согласно НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)
2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
3) при удержании налога налоговыми агентами;
4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом
5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки
6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц
7) при передаче имущественных прав
Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.
|
|
|
