 |
Тема 7. «Управление налоговой системой»
|
|
|
|
1. Управление налогообложением.
2. Налоговое планирование на макроуровне.
3. Налоговое планирование на микроуровне.
4. Налоговый контроль.
1. Управление налогообложением – комплексное понятие. С одной стороны, это целенаправленная деятельность работников налогового и финансового аппаратов по управлению процессами формирования денежных фондов, образуемых за счет налогов, и контролю за этими процессами. С другой стороны, это система, охватывающая налоговые органы, возглавляемые Федеральной налоговой службой (ФНС) и федеральные и территориальные финансовые органы по контролю и надзору в области налогов и сборов во главе с Министерством России.
Управление налогообложением направлена на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических задач на микроуровне.
К общенациональным задачам управления следует отнести:
· образование централизованных бюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;
· установление оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;
· составление общих планов и приказов поступления налога с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информация для принятия решений.
Специальными задачами управления можно считать:
· определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета;
· разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;
· осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
Известны негативные стороны действующего налогового законодательства: недостаточный уровень юридической проработки издаваемых нормативных актов; сложность, нечеткость, противоречивость нормативно-правового оформления содержания налоговой системы. Это серьезно затрудняет понимание налогового законодательства и поэтому был принят Налоговый кодекс РФ.
|
|
|
2. Налоговое планирование на макроуровне – то комплексный процесс определения общей суммы налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов разного уровня для выполнения экономических, политических и социальных задач государства.
При планировании налогов учитывают:
- Объективные факторы – относятся предполагаемые изменения ВВП и
национального дохода, производство и объем реализации, развитие НТП, информация, количество населения и уровень его жизни.
- Субъективные факторы – изменения потребности населения, хозяйствующих субъектов, государственных органов в сторону получения больших финансовых ресурсов.
В зависимости от сроков, налоговое планирование классифицируется на следующие виды:
1). Текущее налоговое планирование включает в себя расчет конкретных сумм налогов, мобилизируемых на соответствующей территории государства за определенный период. Расчет каждого обязательного платежа проводится на основе макро и социально-экономических показателей.
Текущее налоговое планирование может быть:
· оперативное налоговое планирование – осуществляется на месяц или квартал, обеспечивая реальную оценку поступлений по каждому виду налогов на ближайшее время. При разработке планов, всю информацию финансовые и налоговые органы извлекают из лицевых счетов, которые ведутся по всем налогоплательщикам. Лицевые счета открываются по действующему предприятию и индивидуальному предпринимателю с момента принятия их на налоговый учет, а также по каждому виду налогов отдельно. В лицевых счетах показывается все движение налоговых сумм за весь налоговый период.
|
|
|
· Краткосрочное налоговое планирование – предусматривает составление планов на год, осуществляется непосредственно Минфином России, основываясь на оперативном налоговом планировании.
2). Перспективное налоговое планирование – это составление планов на длительный период. В отличие от текущего налогового планирования здесь не проводится детализация по видам налогов, а охватывается вся совокупность налогообложения.
Это планирование базируется на основных макро и социально-экономических показателях развития национальной экономики (ВВП, валовой национальный продукт, национальный доход, платежный баланс и т.д.).
В целом процесс планирования налоговых поступлений – достаточно сложная работа, требующая глубокого знания происходящих в хозяйстве социально-экономических процессов, анализа тенденций их развития, знания налогового и иного законодательства.
3. Налоговое планирование на микроуровне – это правовые действия налогоплательщика по минимизации налоговых платежей. Для налогоплательщика налоговое планирование является частью его финансово-хозяйственной деятельности на текущий период и перспективу.
Налоговое планирование на микороуровне осуществляется предпринимателем в четыре этапа.
Этап 1 – выбирается вид предпринимательской деятельности, ее организационно-правовая форма, которая имеет более благоприятный налоговый режим.
Этап 2 – решается вопрос о месте нахождения предприятия и его структурных подразделений, причем расположение предполагает не только льготное
налогообложение, но и беспошлинный перевод доходов, лучшие условия получения налогового кредита и т.д.
Этап 3 – это основной этап, в ходе которого изучаются возможности максимального использования налоговых льгот, снижения объемов налоговых платежей, выгодные с налоговой точки зрения условия заключения сделки, условия привлечения финансовых ресурсов, применения ускоренной амортизации и др.
Этап 4 – анализируются возможности размещения финансовых средств и активов предприятия.
Различают:
1). Стратегические налоговое планирование – это разработка долговременного курса на снижение налоговых расходов, решение масштабных задч 1,2 и четвертого этапов
|
|
|
2). Тактическое налоговое планирование – должно решать текущие задачи третьего этапа. Чем устойчивее, стабильнее экономическое развитие и налогообложение в стране, тем точнее исполнение наличных показателей плана.
Налоговое планирование предприятия, направленное на минимизацию налогов, нельзя путать с уклонением от уплаты налогов. В соответствии с сущностью налогового планирования налогоплательщики имеют полное право применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
4. Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.
Налоговый контроль включает в себя:
- наблюдение за подконтрольными объектами,
- прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере,
- принятие маар по предотвращению и пресечению налоговых нарушений,
- выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в форме:
1. налоговых проверок;
2. получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов;
3. проверки данных учета и отчетности;
4. осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.
Налоговые органы проводят два вида проверок:
· Камеральная налоговая проверка – проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их
· служебными обязанностями. Длительность проверки – три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.
|
|
|
При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями в представленных документах для исчисления налогов извещается налогоплательщик, которому предлагается внести необходимые исправления в установленный срок. Если по результатам камеральной проверки выявлены недоплаты по налогам, то налоговый орган направляет требование об оплате соответствующей суммы налога и пеней. В случае выявления нарушений в составлении декларации налоговые органы составляют акт в 10-дневный срок.
· Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в помещении налогоплательщика. Такая проверка проводится по одному или нескольким налогам. Нельзя проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести.
В рамках выездной налоговой проверки допускается обследование деятельности филиалов и представительств налогоплательщика. Также налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную проверку этих подразделений по правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. В этом случае срок проверки – не более одного месяца.
В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:
§ осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
§ проверку денежного оборота и денежных документов;
§ инвентаризацию имущества налогоплательщика;
§ экспертизу и т.д.
Вопросы для сообщений-презентаций
|
|
|
