 |
Какие признаки говорят о дроблении бизнеса и как их избежать
|
|
|
|
Дробление бизнеса: оптимизация или незаконная экономия?
Александр Аксенов
эксперт журнала «Упрощенка»
Инспекторы начнут охоту за мелкими фирмами, которые дробят бизнес ради налоговой экономии. ФНС поручила усилить контроль за такими упрощенцами. Узнайте, кому налоговики предъявят претензии и как обезопасить фирму.
Какие схемы используют, чтобы поделить бизнес
Есть две основные схемы, по которым компании незаконно дробят бизнес.
Первая схема — организация переводит часть выручки, имущества и персонал в другую фирму или ИП на спецрежиме, а на самом деле они работают как единое целое и маскируют один бизнес. Фирмы могут работать параллельно либо новых участников регистрируют, когда показатели одной фирмы приближаются к лимитам (подп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12 НК, п. 4 ст. 346.13 НК):
o — средняя численность работников — 100 человек;
o — доходы и остаточная стоимость основных средств — 150 млн руб.
Вторая схема — это создание группы компаний, в которой есть организации или ИП как на общей системе, так и на спецрежимах — упрощенке и ЕНВД. Фирма на общей системе нужна, чтобы угодить покупателям, которые хотят получить вычеты НДС. То есть контрагентов делят, с НДС и без НДС.
Например, покупатель нашел в интернете сайт компании и звонит, чтобы заказать товар. Менеджер спрашивает: «Как хотите купить — с НДС или без НДС?». И в зависимости от ответа выписывает счет либо от организации на общей системе, либо от фирмы на УСН. Если есть розничные покупатели, им выписывают чеки от компании на ЕНВД.
Эту схему работы еще совмещают с обналичкой. Для этого дружественные фирмы и ИП используют, чтобы увеличить расходы фирмы на общей системе. Предприниматели при этом фактически не ведут деятельность, а лишь имитируют (см. пример).
|
|
|
Пример. Как фирма обналичивает деньги через предпринимателей
Компания на общей системе принимает заказ на работы на 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Она привлекает ИП на упрощенке и заключает договор субподряда на ту же сумму. Фактически всю работу выполняет организация на общей системе. ИП снимает деньги со счета за минусом комиссионных и передает наличные учредителю организации на ОСН (см. схему). Чтобы отвлечь внимание ИФНС, часто в цепочку вставляют еще одну или несколько промежуточных фирм на УСН — «прокладок». Они ничего не платят со сделки, так как доходы равны расходам.
Схема. Как дробят бизнес вместе с обналичкой
Если бы компания не дробила бизнес, она заплатила 40 000 руб., НДС — 20 000 руб., налог на прибыль — 20 000 руб. [120 000 – 20 000) × 20%]. А фактически фирма и ИП платят 23 200 руб. (см. табл. 1).
Таблица 1. Сколько налогов заплатят участники схемы
|
Кроме того, некоторые фирмы предлагают наемным работникам стать ИП. Чтобы шел стаж, сотрудники продолжают числиться в фирме, но как ИП выполняют якобы дополнительные работы. Недавно Верховный суд признал такую практику незаконной (см. врезку).
| Схема Инспекция выявила схему с работниками-предпринимателями Организация заключила договоры на оказание консультационных услуг с некоторыми сотрудниками. Работники зарегистрированы как ИП и брали у фирмы в аренду оборудованные рабочие места. Но инспекция отметила на проверке: — консультации касались тех же областей, которым соответствовала штатная должность каждого из консультантов; — заказчик у всех ИП был только один (работодатель); — бухучет всех ИП вела дочерняя фирма организации-работодателя; — документов об оказании услуг не было на руках ни у одного из ИП; — ИП трудились в офисе по 40 часов в неделю. ИФНС переквалифицировала ГПД в трудовые договоры, сняла расходы и доначислила НДФЛ. Суд согласился с налоговиками (определение Верховного суда от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124). |
Какие признаки говорят о дроблении бизнеса и как их избежать
|
|
|
ФНС неоднократно перечисляла признаки незаконного дробления бизнеса (письма от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ и от 11.08.2017 № СА-4-7/15895). Некоторые региональные управления ФНС тоже разработали свои внутренние таблицы с признаками дробления. Например, УФНС по Хабаровскому краю опубликовало три таблицы, когда бизнес дробят:
o — компании на УСН, которые распределяют доходы между собой;
o — фирмы, которые работают на УСН и ЕНВД и распределяют между собой виды деятельности;
o — организации на ЕНВД, которые распределяют между собой площади помещений.
В Управлении ответили, для каких целей используют эту аналитику (письмо УФНС по Хабаровскому краю от 26.09.2018 № 09-65/20951, есть в редакции журнала). Таблица нужна, чтобы компании сами оценили свои риски. Чем больше признаков, тем больше вероятность, что инспекторы заподозрят незаконное дробление.
| При помощи сервиса проверьте, есть ли у компании признаки дробления бизнеса |
Мы взяли для примера несколько компаний на упрощенке с одним учредителем и заполнили таблицу УФНС (см. табл. 2). Как оказалось, на одно физлицо Крученкову Н.В. зарегистрировано шесть компаний, три из которых находятся по одному адресу. Пять организаций торгуют стройматериалами, то есть ведут одинаковый бизнес.
Таблица 2. Как по таблицам УФНС определить признаки дробления
Цепочку взаимосвязей мы проверили при помощи программы «Проверка контрагентов» на сайте upr.1cont.ru. Чтобы увидеть взаимосвязи, найдите организацию, которую хотите проверить, зайдите во вкладку «Связи» и выберите закладку «Визуализация и поиск аффилированности». Программа покажет, как одна компания связана с другими через директора и учредителя.
Рисунок 1. Где искать связи в программе
|
Рисунок 2. Что можно увидеть из связей
|
Логично, чтобы не привлекать внимание к фирме, нужно избегать признаков дробления. Признаки, которые инспекторы находят на проверках и как их избежать, мы обобщили в табл. 3.
Таблица 3. Признаки дробления бизнеса на УСН и как их избежать
|
|
|
|
|
|
12 |
