 |
Существенность в аудите
|
|
|
|
С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор (АФ) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:
· конкурентоспособности аудитора (АФ);
· недружественной рекламы деятельности аудитора (АФ);
· вероятности судебных исков по отношению, к аудитору;
· финансового состояния клиента;
· характера операций клиента;
· компетентности администрации и учетного персонала клиента;
· сроков проведения аудита и т. д.
Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов.
Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели: АР=ВХР*РК*РН
где АР - аудиторский риск (относительная величина), ВХР - внутрихозяйственный риск, РК — риск контроля, РН - риск необнаружения. Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может выработать неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный — полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.
|
|
|
Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.
Пример: аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения —10%. Путем простых вычислений получаем значение риска при аудите — 4% (0,8 • 0,5 • 0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым.
Для составления более эффективного плана определения риска необнаружения и соответствующего числа подлежащих сбору свидетельств модель аудиторского риска преобразуют следующим образом: РН=АР/(ВХР*РК)
Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать число отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8*0,5) = 0,125. При этой модели риска ключевым фактором становятся риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое число свидетельств. Требуемое число свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.
|
|
|
Внутрихозяйственный риск (ВХР) - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье отчетности, однотипной группе хозяйственных операций до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.
Существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска. К ним относят:
- особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли;
- специфические особенности деятельности проверяемого предприятия;
- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;
- возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников.
Степень внутрихозяйственного риска во многом обусловлена воздействием внешних по отношению к экономическому субъекту факторов. К ним можно отнести правовую среду и особенности нормативного регулирования деятельности. В Российской Федерации обычно ВХР устанавливается на уровне 50% и выше.
Риск контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.
Риск необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.
РН — это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки. Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.
|
|
|
Таким образом, АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.
Величина АР, превышающая 20%, в современных условиях России является критической, при которой вёроятность выдачи неправильного суждения очень велика.
Первые два члена математической модели является условно статическим, т.е. не зависит от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Поэтому в данном случае уменьшить АР можно, снизив РН. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а, следовательно, и более высокооплачиваемых.
Вопросы для самоконтроля
Какова подготовка заказа на аудиторские услуги?
Как происходит оформление аудиторского договора?
Каковы предмет договора, ответственность аудитора и клиента?
Как планируется аудиторская работа?
Как происходит разработка программы и проверка, ее основных этапов?
Тема 2.3 Аудиторское заключение.
Вопросы:
1 Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения.
2 Итоговая часть аудиторского заключения
|
|
|
