 |
Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)
|
|
|
|
Предмет проверки:
1) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;
2) правильность определения финансового результата.
Аудиторские процедуры:
1) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 46.
Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);
2) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;
3) проверка отсутствия на конец года одновременно остатков на счетах 45 «Товары отгруженные» и 64 «Авансы полученные» по одному и тому же покупателю;
4) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;
5) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;
6) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями.
Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;
7) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;
|
|
|
8) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Проверка правильности исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
9) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствий с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);
10) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).
Вопросы для самоконтроля
Каковы цели проверки и источники информации?
Каковы методы проверки правильности ведения учета затрат, относимых на себестоимость продукции?
Как происходит проверка правильности документального оформления внутренних производственных процессов?
Как происходит проверка налогообложения в операциях по учету, налоговых регистров?
Тема 3.6 Аудиторская проверка финансовых результатов.
Вопросы:
1 Информационная база. Проверка прибыли (убытка) отчетного периода.2 Проверка себестоимости реализуемой продукции и формирования финансовых результатов от внереализационных операций.3 Аудиторские процедуры проверки финансовых результатов
1 Информационная база. Проверка прибыли (убытка) отчетного периода. При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;. аудит налогооблагаемой прибыли;. аудит чистой прибыли. Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения. Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин ихвозникновения:. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;. включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;. искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета. Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационнуюбазу:. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;. Главная книга;. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы. Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается санализа документов о применении учетной политики на отчетный год. 2 Проверка себестоимости реализуемой продукции и формирования финансовых результатов от внереализационных операций. Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли иприбыли, остающейся в распоряжении предприятия. В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:. от реализации продукции;. от продажи ОС и иного имущества;. от внереализационной деятельности. Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4. Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее. В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, чтосвидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входяткомплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагатьвнесение изменений в показатели по реализации и прибыли. Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций. При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам сдругими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка такихсписаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях непроводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога наприбыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли послеуплаты налогов и обязательных платежей.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
