 |
Выездная налоговая проверка
|
|
|
|
Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа.
Выездная налоговая проверка правильности исчисления НДС производится должностными лицами налоговых инспекций по данным бухгалтерского учета и отчетности, имеющимся у плательщиков налога, и заключается в сверке сумм, указанных в налоговой декларации, с суммами, отраженными в бухгалтерском учете, а также в книгах покупок и продаж.
Проверке должны быть подвергнуты все данные проверяемого налогового периода: полнота отражения налога и стоимости реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг; налога и стоимости поступившего сырья, материалов. Комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства; обоснованность сумм налога, подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом, и др. [16, с.127]
|
|
|
Проверка производится в следующем порядке.
. Проверка права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика внутреннего НДС.
Освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС предусмотрено ст.145 НК РФ.
Если у организации или индивидуального предпринимателя налоговая база, сформированная:
· Из реализации товаров, работ, услуг;
· Безвозмездной передачи;
· Передачи товаров. Работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не относятся на издержки производства и обращения;
· Выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисленная за предшествующие три календарных месяца без учета НДС и налога с продаж, не превысила 1 млн. руб., то данная организация или индивидуальный предприниматель имеют право на получение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизное сырье и (или) подакцизные товары, а также осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Данный механизм абсолютно новый для российского законодательства по налогам и сборам и по своей сути является разновидностью льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
При проведении выездной налоговой проверки право налогоплательщиков. Получивших освобождение от уплаты НДС, проверяется по проверке оборотов по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Если в ходе проверки устанавливается превышение суммы фактической выручки от реализации продукции, работ и услуг, полученной налогоплательщиком за период, в течение которого он был освобожден от обязанностей налогоплательщика, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика штрафов и пеней.
. Проверка правильности отражения оборотов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
|
|
|
В первую очередь проверяется соответствие указанной в декларации суммы оборота данным бухгалтерского учета.
Для этого сумма, указанная в декларации, сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" а также с данными журналов-ордеров 11, 13, ведомостей 16 и 16а.
Для проверки общих оборотов по реализации товаров, работ и услуг, указанных в налоговой декларации, используются также счета-фактуры на отгрузку товаров, выписка из расчетного счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета-фактуры, оплаченные покупателями. И книга продаж.
Следует обратить внимание на достоверность отражения в декларации по НДС стоимости материальных ценностей, отпущенных на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования - прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. При этом необходимо иметь в виду, что в случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования. Проверяющий должен проследить, с какими счетами корреспондируют счет 10 "Материалы" и другие счета по учету материальных ценностей.
В соответствии с главой 21 НК РФ уплата НДС в бюджет должна осуществляться:
· Либо по мере поступления денежных средств за товары, работы и услуги на счета предприятия (дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов реализации: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы");
· Либо по моменту отгрузки (сдачи) покупателям и заказчикам, т.е. по дате предъявления счета в банк на инкассо, либо по дате передачи документов покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором (на сумму выставляемых счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуются счета 90, 91). [22, с.109]
|
|
|
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду реализуемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в ведомостях: 16а "Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей" (используется при определении выручки по оплате); 16 "Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей" (используется при определении выручки по отгрузке) или в электронном виде.
При этом сумма НДС в указанных регистрах должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов (поручений, требований, реестров чеков, реестров на получение средств с аккредитива).
По всем оборотам кредита счетов продажи (за исключением льгот) должны быть исчислены и получены в составе выручки суммы НДС в размере соответствующих ставок НДС.
Путем детального рассмотрения ведомостей продажи представляется возможным выяснить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся не на счета реализации, а на счета расчетов с покупателями, а также установить отдельные ошибки и неточности расчета размера НДС.
При проведении проверки особое внимание следует уделить порядку расчета с бюджетом при реализации товаров на экспорт и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Проверяя правильность указанных в декларации по НДС облагаемых оборотов, проверяющий обязан рассмотреть все сторнировочные записи в книге продаж с целью предотвращения неправильного снижения оборотов и соответственно сумм налога. Эти записи должны быть документально подтверждены, и проверяющий обязан проверить обоснованность сторнировочных записей.
Перерасчеты по НДС производятся только в тех случаях, когда в учете операции по возврату покупателям товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также при отказе заказчиков от ранее оплаченных работ (услуг) откорректированы по счету реализации и если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
|
|
|
При проверке первичных документов (расходные накладные на отпуск товаров, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным, железнодорожным, водным, воздушным транспортом, отчеты кладовщиков и др.) необходимо выявить случаи отпуска продукции по бартерным сделкам без включения ее в оборот по счету 90 "Продажи".
В этом случае необходимо проверить также правильность отражения выручки от товарообменных операций по счетам продажи 90, 91.
Сводные накопительные данные об общей сумме НДС, полученной и подлежащей перечислению в бюджет, отражаются в журнале-ордере 8 по разделу "Расчеты с бюджетом".
После проверки оборотов, отраженных по счетам реализации, необходимо установить соответствие их суммам выручки, поступившей на счета учета денежных средств в учреждениях банков (счета 51, 52, 55) и через кассу предприятия, а также готовых товаров на складе, поступивших по бартеру. Необходимо проверить движение выручки в собственной торговой сети (ларьки, магазины, автолавки, продавцы).
Следует также проверить, нет ли случаев, когда выручка за отгруженную продукцию, работы, услуги, минуя счета реализации, отнесена непосредственно на счета расчетов 60, 62, 76 и длительное время находится в обороте.
Подлежат также проверке суммы, отраженные по журналу-ордеру 2 "Расчетный счет", по оплате за выполненные работы и оказанные услуги, обороты по реализации которых предприятие списывает, минуя счета реализации в кредит счетов 20, 23, 26, 44. В результате снижаются объемы реализации и облагаемые НДС обороты.
Проверка полноты облагаемого оборота должна проводиться не только по счетам бухгалтерского учета, связанным с реализацией готовой продукции, вырабатываемой данным предприятием, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.
По кассовым документам проверяется поступление средств от продажи товаров, сырья и запасных частей при оказании услуг населению, строительных материалов, инструментов и других товаров своим работникам для строительства и ремонта индивидуальных жилых домов и др.
По журналу-ордеру 1 "Касса" отражается также оплата за услуги, реализованные на сторону. Нередко предприятия неравномерно отражают обороты по реализации транспортных услуг или других вспомогательных цехов по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или списывают суммы поступившей выручки в кредит счета 23 "Вспомогательные производства", в результате чего снижаются облагаемые обороты по реализации и суммы НДС.
|
|
|
При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ и услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При проведении проверки необходимо проверить наличие раздельного учета налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 18, 10 и 0%. При отсутствии раздельного учета в акте проверки доначисляется сумма НДС исходя из максимальной ставки.
Наиболее часто сокрытие облагаемых оборотов имеет место в случаях:
· Занижения отпускных цен на продукцию собственного производства при отпуске своим работникам, в непроизводственную сферу, общественному питанию, по бартерным сделкам;
· Отпуска собственной продукции, материальных ресурсов, основных фондов с применением натуральной формы расчетов по договоренности по бартерным сделкам, в порядке оплаты труда, безвозмездной передачи;
· Отпуска продукции (в основном сырьевых ресурсов) на давальческих началах без оплаты ее стоимости для дальнейшей промышленной переработки;
· Реализация продукции и товаров посредническими, снабженческо-сбытовыми, торговыми, малыми предприятиями и другими предприятиями по ценам ниже приобретения с компенсацией этой разницы путем наличных расчетов, не включаемых в налогооблагаемую базу;
· Невключения в облагаемый оборот сумм, поступивших от заказчиков, покупателей непосредственно в фонды специального назначения;
· Невключения в облагаемый оборот сумм, взыскиваемых в порядке компенсации дополнительных затрат и прочих расходов строительными, пусконаладочными, проектными организациями;
· Отпуска материальных ценностей. Выполнения работ и оказания услуг, минуя счета реализации, предприятиями своим учредителям через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
· Невключения в оборот сумм, полученных в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары, работы, услуги, а также суммы авансовых и плановых платежей, поступивших на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, средств от взимания штрафов, взыскания пеней, неустоек и др.
3. Проверка правильности применения налоговых вычетов по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке.
В соответствии с главой 21 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, в зависимости от цели использования указанных товаров, работ, услуг покрываются за счет трех источников:
· Принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст.171 - 172 НК РФ;
· Относятся на издержки производства и обращения в порядке, предусмотренном ст.170 НК РФ;
· Покрываются за счет собственных средств предприятия.
При проверке правильности применения налоговых вычетов проверяющему необходимо обратить внимание на следующие факторы:
· Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления производственной деятельности;
· Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть фактически оплачены;
· Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет у налогоплательщика;
· Данные товары (работы, услуги) должны обязательно иметь счет-фактуру, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ и зарегистрированный в установленном порядке в журнале получения счетов-фактур и книге покупок;
· Факт совершения и законность сделки купли-продажи.
Налогоплательщик не имеет права на вычет налога в случае, если указанные факты не подтверждаются надлежаще оформленными первичными документами.
Один из важнейших вопросов проверки обоснованности налоговых вычетов - проверка наличия счетов-фактур и правильность их оформления в книге покупок и продаж.
В первую очередь подвергаются проверке счета-фактуры от поставщиков, с которыми данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей, с неразборчивым написанием ИНН и других реквизитов счета-фактуры, при приобретении продукции, не соответствующей профилю деятельности данного налогоплательщика, оплата по которым производится наличным путем или безденежными формами расчетов.
. Проверка обоснованности освобождения от уплаты НДС.
В НК РФ определены общие требования при освобождении операций на территории РФ:
· Раздельный учет.
· Требование лицензирования.
Раздельный учет операций (их доходной и затратной части) предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, документах налогового учета, а также в соответствующих юридических документах.
Отсутствие раздельного учета на предприятии служит основанием для вывода:
· О неправомерности использования льгот по НДС;
· Завышении себестоимости на сумму НДС;
· Завышению НДС к возмещению.
Одним из заключительных вопросов проверки является проверка правильности применения налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога. [21, с. 205]
|
|
|
