 |
в отчете о прибылях и убытках
|
|
|
|
банка (ф. 0409102)
Главы (3) Разделы (7) Статьи (24) Количество строк (137)
Рис.2. Классификация расходов
В отчете о прибылях и убытках
Банка (ф. 0409102)
Такая степень дифференциации отчетных показателей финансовых результатов деятельности банка дает возможность выводить промежуточные итоги от выполнения однородных операций и направлений деятельности, что делает эту информацию достаточно аналитичной.
Эта информация размещается на сайте Банка России и на сайтах коммерческих банков ежеквартально не позднее 8 (для банков с широкой сетью подразделений не позднее 12) рабочих дней месяца, следующего за отчетным кварталом, что делает ее оперативно доступной и достаточно прозрачной для всех заинтересованных пользователей. Она позволяет выполнить анализ практически за любой период времени. Это может быть анализ за квартал, за год по кварталам, за ряд лет по кварталам, за любой другой период в поквартальном разрезе, за ряд лет по годам.
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческого банка включает четыре самостоятельных раздела:
- анализ доходов;
- анализ расходов;
- анализ прибыли;
- анализ показателей эффективности деятельности.
На первом этапе анализа финансовых результатов деятельности банка необходимо изучить источники и объемы получаемых доходов, поскольку они являются главным фактором формирования прибыли.
Состав показателей отчетности формы 0409102 позволяет провести анализ доходов в исследуемом периоде по классической схеме, которая последовательно включает в себя решение следующих задач:
- оценку динамики и структуры доходов по источникам (горизонтальный и вертикальный анализ), выявление направлений деятельности и операций, приносящих наибольший доход;
|
|
|
- оценку доходности по видам операций и направлениям деятельности;
- оценку влияния объемов и доходности операций на общую величину доходов;
- определение возможных резервов увеличения доходов.
Методы и приемы этого анализа известны, поэтому остановимся лишь на тех особенностях, на которые следует обратить внимание.
Поскольку отчетные данные для анализа доходов дифференцированы по 125 позициям, их динамический и структурный анализ необходимо проводить поэтапно. На первом этапе целесообразно выполнить анализ динамики и структуры доходов по главам, разделам и статьям, а затем проанализировать динамику и структуру доходов по каждому разделу (по статьям и срокам). Такой подход позволит упростить выявление направлений деятельности и операций, приносящих наибольший доход. Каких-либо методических сложностей (оценка темпов роста, прироста, структурных сдвигов и т.д.) этот анализ не вызывает.
Более сложным, на наш взгляд, является анализ доходности операций и направлений деятельности банка.
Под доходностью в общем виде понимается соотношение конкретной группы (вида) доходов с соответствующей величиной активов (ресурсов), которые использовались для получения этих доходов. Следовательно, чтобы получить достоверные и сопоставимые между собой по времени значения показателей доходности, нужно для каждой строки (или статьи) доходов определить те активы, которые сформировали эти доходы, то есть «привязать» соответствующие балансовые счета актива к строкам (или статьям) отчета о прибылях и убытках, то есть к соответствующей группе выделенных в отчете доходов.
Если такую привязку, используя действующую форму 0409102 и баланс по счетам 2 порядка (форма 0409101) выполнить с достаточной степенью точности нельзя, исчисление соответствующего показателя доходности теряет смысл.
|
|
|
Анализ содержания учетных регистров баланса и отчета о прибылях и убытках банка свидетельствует о том, что показатели доходности могут быть рассчитаны не по всем позициям отчета о прибылях и убытках. Это сложно сделать по тем направлениям доходов, которые отнесены к прочим, а также по тем видам доходов, получение которых не связано с конкретным активом (например, доходность оказания информационных и консультационных услуг, комиссионных вознаграждений, прочих хозяйственных операций, восстановления сумм резервов на возможные потери и др.).
Поэтому оценку доходности и ее влияния на совокупную величину доходов целесообразно проводить только по тем операциям, по которым этот показатель может быть исчислен. Это позволит выделить наиболее доходные направления деятельности банка и наметить соответствующие приоритеты на будущее.
Для укрупненной оценки доходности можно использовать показатели, исчисленные делением величины доходов по каждому разделу на совокупную величину активов и выполнить сравнение этих показателей в динамике. Такая оценка позволит проследить структурные сдвиги основных групп доходов в анализируемом периоде.
Следующим немаловажным моментом при анализе доходности является сама методика расчета этого показателя. Сложность заключается в том, что при исчислении показателя доходности в числителе и знаменателе используются разные по своему экономическому содержанию показатели.
Доходы (числитель) отражают результаты деятельности за отчетный финансовый период, то есть это накопленный (кумулятивный) результат. В знаменателе же величина актива, учтенная в балансе, отражает его стоимость только на конкретную дату, то есть является фиксированной. Следовательно, чтобы привести эти показатели в сопоставимый по своему экономическому содержанию вид, величину активов для расчета показателей доходности также нужно брать за период. Такой величиной является их среднее значение.
Второй немаловажный вопрос – учет фактора времени. В связи с тем, что показатель доходов формируется как накопленный результат, с течением времени он постоянно нарастает, а величина актива при этом (при прочих равных условиях) остается на уровне средней. Если не учитывать временной фактор, то показатель доходности за год будет в четыре раза выше показателя за первый квартал, в два раза выше полугодового и т.д.
|
|
|
В практике анализа удельные показатели, как правило, рассматриваются за хозяйственный год, поэтому, для получения сопоставимости показателей доходности, рассчитанных за временной период меньше года их необходимо приводить к годовому исчислению.
Исходя из изложенного, методика расчета показателя доходности будет следующей:
Кд = 
, (4)
где Кд – коэффициент (показатель) доходности;
Д – накопленные доходы за расчетный период;
Т – продолжительность года (365 или 366 дней);
t – продолжительность расчетного периода, дней;
Aср – средняя величина актива за расчетный период.
Поскольку в данном расчете значения одного из показателей определяется как средняя величина, временные параметры Т и t можно заменить на их округленное отношение, (Кt ≈ Т ÷ t), то есть для расчета показателей доходности за месяц Кt = 12, для квартала Кt =4 и т.д., а формула (4) примет следующий вид:
Кд = 
, (5)
Следующим этапом анализа финансовых результатов деятельности банка является оценка динамики и структуры расходов банка. Исходные данные для анализа совокупных расходов коммерческого банка содержатся во второй части отчета о прибылях и убытках формы 0409102. На основе этих данных, аналогично анализу доходов, проводится оценка динамики и структуры расходов в соответствии с принятой в отчете классификацией, определяется влияние отдельных факторов на их величину, намечаются возможные пути снижения расходов.
Проведенный анализ доходов и расходов позволяет перейти к непосредственной оценке финансового результата деятельности банка, который определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Положительный финансовый результат является прибылью, отрицательный – убытком.
Имеющаяся в отчете о прибылях и убытках информация позволяет провести достаточно детальный анализ прибыли (факторный, динамический, структурный и др.). При этом, опираясь на предшествующий анализ доходов и расходов, можно оценить их раздельное влияние на величину прибыли, но трудно, а порой и невозможно, определить величину прибыли по отдельным операциям или направлениям деятельности. Сложность заключается в том, что здесь практически невозможно исчислить себестоимость (по определению Г.Н.Щербаковой – внутреннюю стоимость [8])банковских операций.
|
|
|
В отчете о прибылях и убытках банка по операциям могут быть точно отражены только прямые расходы. Расходы же общего назначения, хотя и детализированы по их видам и содержанию, вынесены в отдельный раздел 6 (Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации) и отнести их на себестоимость банковских операций и видов деятельности можно только косвенным путем и весьма условно, что делает также условной и величину исчисленной таким способом прибыли по отдельным операциям.
Более целесообразным, на наш взгляд, здесь будет не анализ составляющих прибыли, а анализ чистых доходов и их влияние на величину прибыли. Схема такого анализа показана на рис.3.
 ДОХОДЫ, Ц
|  РАСХОДЫ, С
| |||||||
| 1. Процентные доходы | Чистый процентный доход | 1. Процентные расходы | ||||||
| 
| |||||||
| 2. Другие доходы от банковских операций | Чистый доход от других банковских операций | 2. Другие расходы от банковских операций | ||||||
| 
| |||||||
| 3. Доходы по ценным бумагам | Чистые доходы по операциям с ценными бумагами | 3. Расходы по ценным бумагам | ||||||
| 
| |||||||
| 6. Другие операционные доходы | Чистые другие операционные доходы | 5. Другие операционные расходы | ||||||
| 
| |||||||
| Чистый доход от банковской деятельности | ||||||||
| 4. Доходы от участия в капитале | Доходы от участия в капитале (+) | 4. Отрицательная переоценка | ||||||
| 
| |||||||
| 5. Положительная переоценка | 
| Чистый доход от переоценки активов и пассивов | ||||||
| 7. Прочие доходы |  Чистые прочие доходы
| 7. Прочие расходы | ||||||
|
| ||||||||
| Чистый доход банка | ||||||||
| Расходы (–) | 6. Расходы, связанные с обеспечением деятельности КО | |||||||
| ||||||||
| Финансовый результат | 
| ||||||
Рис.3. Схема формирования финансовых результатов деятельности банков
|
|
|
в отчете о прибылях и убытках (форма 0409102)
Так на основе данных отчета о прибылях и убытках, путем сопоставления соответствующих доходов и расходов по разделам определяются (номер соответствует разделу формы 0409102):
- чистый процентный доход (1);
- чистый доход от других банковских операций (2);
- чистый доход по операциям с ценными бумагами (3);
- чистые другие операционные доходы (6);
Здесь уместно подвести промежуточный итог, который покажет величину чистых доходов непосредственно от банковской деятельности (1+2+3+6). К этой величине добавляются:
- доходы от участия в капитале (4)
- чистый доход от переоценки активов и пассивов (5-4)
- чистые прочие доходы (7);
В результате будет получен чистый доход банка. Из него вычитаются разделы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (6) и получается окончательный финансовый результат (прибыль или убыток) за анализируемый период.
По сравнению с общепринятой методикой анализа динамики и структуры доходов и расходов и их влияния на финансовый результат, анализ динамики и структуры чистых доходов по приведенной выше схеме дает возможность получить оценку влияния на прибыль по каждому виду операций сразу в комплексе (и доходов, и расходов). Но и этот подход не лишен недостатков. Главное заключается в том, что эти группы доходов и группы расходов – одинаковые по названию, но несопоставимы по базе.
Так процентные доходы и процентные расходы – сведены в отчете в разделы только тому признаку, по которому они исчислены. Но это совершенно не означает, что все привлеченные под проценты ресурсы размещены именно под проценты. Количественно они никогда не совпадают во времени.
Поэтому чистый процентный доход (ЧПД) – это лишь числовая, а не качественная характеристика, которая показывает, сколько банк получил доходов в виде процентов (ПД) и сколько заплатил клиентам за привлеченные ресурсы также в виде процентов (ПР).
ЧПД = ПД – ПР, (6)
Они зависят как от объема привлеченных (ПС) и размещенных (РС) под проценты средств, так и от процентных ставок привлечения (Сп) и размещения (Ср).
ЧПД = РС × Ср – ПС × Сп, (7)
Замечания, изложенные выше, касаются не только процентных доходов и расходов, но и всех других пар (доходы – расходы от других банковских операций, доходы – расходы по ценным бумагам и т.д.).
Поэтому предложенную схему оценки финансовых результатов деятельности банка через исчисление чистых доходов (рис.3), целесообразно продолжить и углубить, развив идею, заложенную в формуле (7).
Для этого по каждой группе доходов и расходов, исходя из содержания составляющих их строк, определяются балансовые счета, остатки по которым обусловили эти доходы или расходы, и определяются их средние значения за период (РСi и ПСj).
Соответствующие суммы доходов (Дi) и расходов (Рi) делятся на средние значения ресурсов и определяются удельные показатели доходности (Сpi) и затрат на единицу ресурсов (Спj):
Сpi = Дi / РСi; Спj = Рj / ПСj, (8)
По тем группам (разделам) доходов и расходов, где трудно выделить балансовые счета, влияющие на их формирование (результаты переоценки; прочие доходы и расходы; расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации), удельные показатели Сpi, Спj рассчитываются путем деления соответствующих сумм доходов (расходов) на валюту баланса. При этом показатели Сpi, Спj определяются с учетом фактора времени (формула 4).
Это позволит разложить формирование финансового результата на составляющие и определить влияние изменения удельных доходов, удельных расходов, объемов привлеченных и размещенных средств банком по каждому направлению его деятельности (выделенному в раздел отчета о прибылях и убытках) на финансовый результат.
Оценку влияния названных факторов на изменение чистых доходов довольно просто сделать методом абсолютных разниц.
Рассмотрим эту методику, например, для показателя чистого процентного дохода и его влияния на финансовый результат за квартал. Для расчета необходимо знать:
- процентные доходы (Дп) и процентные расходы (Рп) за отчетный и базовый периоды (данные из отчета по форме 0409102);
- средние значения остатков размещенных (РСп) и привлеченных (ПСп) банком под проценты средств в анализируемом и базовом периоде (определяются как средние арифметические остатки средств на соответствующих доходам и расходам группах балансовых счетов формы 0409101).
Показатели отчетного периода отметим индексом «1», базового периода – «0».
На основе полученных исходных показателей проводим поэтапно следующие расчеты.
1. Определяем чистый процентный доход в отчетном и базовом периодах:
ЧДП1 = ДП1 – РП1;
ЧДП0 = ДП0 – РП0.
2. Определяем удельные доходы и расходы в отчетном и базовом периодах и приводим их к годовому измерению (формулы 4 и 8):
СР1 = ДП1 × 365 / РСП1 × t; СП1 = РП1 × 365 / ПСП1 × t;
СР0 = ДП0 × 365 / РСП0 × t; СП0 = РП0 × 365 / ПСП0 × t;
3. Определяем изменения чистых доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым:
∆ЧДП = ЧДП1 – ЧДП0 = (ДП1 – РП1) – (ДП0 – РП0) = (ДП1 – ДП0) – (РП1 – РП0)= ∆ ДП – ∆ РП;
Изменение чистых доходов равно изменению доходов за минусом изменения расходов.
4. Разложим изменения доходов и расходов на составляющие. Получим, что изменение чистых процентных доходов составит за счет:
- изменения величины удельных процентных доходов:
∆ЧДД = (СР1 – СР0) × РСП0;
- изменения величины размещенных под проценты средств:
∆ЧДРС = СР1 × (РСП1 – РСП0);
- изменения удельных процентных расходов:
∆ЧДР = (СП1 – СП0) × ПСП0;
- изменения величины привлеченных под проценты средств:
∆ЧДРС = СП1 × (ПСП1 – ПСП0).
По данной методике определяется влияние объемных (ресурсных) и удельных показателей на изменение финансового результата за любой анализируемый период.
Ее можно использовать и для оценки влияния отдельных факторов на финансовый результат по показателям внутри каждого раздела в зависимости от поставленной задачи.
При таком методическом подходе сразу же рассчитываются показатели экономической эффективности по всем направлениям деятельности банка, и выводится оценка их влияния на финансовый результат (показатели удельных доходов и расходов). Эту систему показателей экономической эффективности можно дополнить расчетом и анализом удельных показателей чистых доходов, спрэда, маржи и т.д. Но при всем разнообразии этих показателей эффективность деятельности банка более точно будут отражать показатели, исчисленные через чистый доход или прибыль.
Показатели эффективности, определенные через величину доходов, существенно искажают реальную эффективность деятельности, так как доходы в отчете содержат внутренний валовой оборот (положительную и отрицательную переоценку балансовых счетов, суммы созданных и восстановленных резервов), значения которого довольно значительно. Так, доходы и расходы от переоценки счетов в некоторых банках в 2009 году достигали 60 и более процентов доходов, а созданные и восстановленные резервы на возможные потери – до 15-20%.
Список литературы
1. О банках и банковской деятельности. – Федеральный закон №395-1 от 02.12.1991г. (с изм. и доп.)
2. Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник / Л.Г. Батракова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Логос, 2007. – 368 с.
3. Буевич, С.Ю. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник / С.Ю. Буевич. – М.: Экономист, 2006. – 240 с.
4. Вешкин, Ю.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебное пособие / Ю.Г. Вешкин, Г.Л. Авагян. – М.:Магистр, 2007. – 350 с.
5. Жарковская, Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2010. - 325 с.
6. Петров, А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банка / А.Ю. Петров, В.И. Петрова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 560 с.
7. Черкасов, В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке / В.Е. Черкасов. – М.: Консалтбанкир, 2006. – 320 с.
8. Щербакова, Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам) / Г.Н. Щербакова. – М.: Вершина, 2007. – 464 с. 9.
9. Шеремет, А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова М. – Финансы и статистика, 2002. – 256 с.
10. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации. - Указание ЦБ РФ № 2332-У от 12.11.2009 г. (с изм. и доп.)
11. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации - Положение ЦБ РФ №302-П от 26.03.2007 г. (с изм. и доп.)
|
|
|
