 |
Тема 2. Правовое регулирование налоговых отношений
|
|
|
|
Тема 1. Теоретические основы налогообложения
Налогообложение – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.
Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии).
пошлины - соответствующие обязательные платы за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.
Функции налогов:
1) Фискальная — собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.
2 ) Распределительная - выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан, что обеспечивает гарантию социальной стабильности общества (акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров; механизм прогрессивного налогообложения).
|
|
|
3 ) Регулирующая - направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма(реализуется через систему льгот и изменение ставок налогообложения.)
4) Контрольная - означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.
Система принципов налогообложения:
· принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);
· принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);
· принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);
· принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);
· принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);
· принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);
· принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.
Элементы налогообложения
Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):
|
|
|
· налогоплательщики (субъекты налогообложения);
· объект налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый период;
· налоговая ставка;
· порядок исчисления налога;
· порядок и сроки уплаты налога.
Вторая группа: факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.
1. Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии с налоговым кодексом РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, физические лица.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.
2. Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:
· совершение оборота по реализации товара;
· владение имуществом;
· совершение сделки купли-продажи;
· вступление в наследство;
· получение дохода и др.
Масштаб налога – это установленная законом характеристика измерения предмета налога:
· при измерении дохода или стоимости товара используют денежные единицы;
· при исчислении акцизов на алкоголь – крепость напитков;
· при определении транспортного налога – мощность или объем двигателя.
Единица налога – условная единица принятого масштаба:
· при налогообложении земель – 1 га, 1 кв.м;
· при налогообложении добавленной стоимости – 1 руб;
· при исчислении транспортного налога – одна лошадиная сила.
3. Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
4. Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).
|
|
|
5. Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения суммы налога:
· равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);
· твердые ставки (адвалорные), когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога (7 коп. за 1 кв.м площади);
· процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
· общие ставки;
· повышенные ставки;
· экономические ставки.
В зависимости от содержания:
· маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
· фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
· экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).
6. Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Виды налоговых льгот:
1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;
3) налоговый кредит.
7. Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.
Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:
1) направление платежа (бюджет, внебюджетный фонд);
2) средства уплаты налога (в рублях, или в валюте);
3) механизм платежа (безналично или налично), либо через сборщиков налогов.
Особенности контроля уплаты: подлежащая сумма перечисляется в тот или иной бюджет.
8. Существуют две системы исчисления налогов:
1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС);
2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ).
|
|
|
9. Сроки уплаты налогов – дата или период в течении которого налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет.
В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют:
1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней);
2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал).
Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора:
Отсрочка – перенесли срок и рассрочка – изменение срока уплаты на срок от 1 до 6 месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, при наличии следующих оснований:
1) нанесении налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий, катастроф;
2) задержки финансирования из бюджета;
3) задержка оплаты выполненного государственного заказа;
4) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;
5) сезонный характер предпринимательской деятельности.
Если 1 и 2 - % не начисляются, 3 и 5 - % = 0,5 ставки рефинансирования, которые действуют в период отсрочки и рассрочки.
Кредит – изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года, при наличии выше перечисленных условий (срок более длительный в отличии от рассрочки и необходимо предоставить залог или поручительство).
Целевой (инвестиционный) налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, на срок от 1 до 5 лет, дается не всем организациям, а при наличии оснований:
1) выделяется организации, проводящей НИОКР, либо техническое перевооружение собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.
Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Элементы налоговой системы РФ:
· система налогов и сборов РФ (совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.);
· система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);
· система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ, муниципальных образований, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));
· нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);
|
|
|
· система информационного обеспечения налогообложения.
Система налогов и сборов РФ – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.
Виды налогов:
Федеральные налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей страны:
· НДС;
· акцизы;
· НДФЛ;
· Страховые взносы;
· налог на прибыль организаций;
· налог на добычу полезных ископаемых;
· водный налог;
· государственная пошлина;
· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ:
· налог на имущество организаций;
· налог на игорный бизнес;
· транспортный налог.
Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в налоговом кодексе. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.
Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.
Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.
· земельный налог;
· налог на имущество физических лиц.
Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.
Налоговая политика строится на исследовании возможности:
· создать новые модели управления налоговой системой;
· улучшить ее организацию;
· изменить действующие налоговые режимы (в плане улучшения).
Выделяют три типа налоговой политики государства:
1) политика максимальных налогов, характеризуется принципом «взять все, что возможно». Проводится государством в экстренных случаях (экономический кризис, ведение военных действий);
2) политика разумных налогов, способствует развитию предпринимательства, снижает объем социальных гарантий;
3) политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения.
Главной целью налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах.
Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.
Налоговый механизм включает:
1) Налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей,
2) Налоговое прогнозирование – основа для разработки социально – экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период.
3) Налоговое регулирование налоговых взаимоотношений осуществляются между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями.
4) Налоговый контроль – призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет.
Инструменты в налоговой политики: ставки, льготы, налогооблагаемая база.
Тема 2. Правовое регулирование налоговых отношений
НАЛОГОВОЕ ПРАВО - отрасль законодательства РФ, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.
Основные виды норм налогового права: материальные и процессуальные.
Материальные нормы - характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений, определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.
Процессуальные налоговые нормы - регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения (определяют порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков; порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т.п.).
Правовое регулирование - определяют как осуществляемое всей системой юридических средств воздействие на общественные отношения с целью их упорядочения.
Механизм правового регулирования - это система юридических средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права.
Источники (формы) налогового права - это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, то есть формы внешнего содержания налогового права.
Иерархически выстроенная по юридической силе актов система источников права:
1. Конституция Российской Федерации.
2. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:
| а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют: · Налоговый кодекс Российской Федерации; · иные федеральные законы о налогах и сборах; б) региональное законодательство о налогах и сборах: · законы субъектов Российской Федерации; · иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ; в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. |
3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);
4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
а) акты органов общей компетенции:
· указы Президента Российской Федерации;
· постановления Правительства Российской Федерации;
· подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;
· подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;
б) акты органов специальной компетенции:
· ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
5. Решения Конституционного Суда РФ.
6.Нормы международного права и международные договоры Российской Федераци
1.Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Налогоплательщики и плательщики сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии c НК РФ возложена обязанность, уплачивать налоги и (или) сборы.
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также юр. лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России (иностранные организации).
Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства.
Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.
Права и обязанности налогоплательщиков.
Налогоплательщики имеют право:
1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Минфина РФ, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит
5) на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени,
штрафов; 5.1) на осуществление совместной с нал органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам,
6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
7) представлять нал органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении ВНП;
9) получать копии акта нал проверки и решений нал органов, а также нал уведомления и требования об уплате налогов;
10) требовать от должностных лиц нал органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования нал органов не соответствующие НК РФ или иным ФЗ;
12) обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами нал органов или действиями (бездействием) их должностных лиц;
15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
Налогоплательщиком гарантируется судебная и административная защита их прав. Несоблюдение прав влечет ответственность налоговых органов.
Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты),
5) представлять в налоговый орган по месту жительства ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, по запросу налогового органа книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным ФЗ не обязаны вести бухучет;
6) представлять в налоговые органы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования нал органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бух и нал учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов
9) иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики - организации и ИП помимо перечисленных обязанностей должны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП:
1) об открытии/закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение 7 дней со дня открытия/закрытия.
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
в течение 3 дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):
в течение 3 дней со дня принятия российской организацией решения о закрытии филиала или представительства;
в течение 3дней со дня закрытия иного обособленного подразделения;
4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение 3дней со дня принятия такого решения.
2. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
|
|
|
