Уплата в бюджет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на ос­новании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.

Предусмотрена авансовая уплата налога на прибыль, основанная на налоговом планировании. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы, определяемые ис­ходя из планируемой суммы прибыли за налогооблагаемый пе­риод и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога производится не позднее 15-го числа каждого месяца рав­ными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. При уплате авансовых взносов исчисляют сумму налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого кварта­ла, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал уточняется на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Все предприятия, кроме бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, могут перехо­дить на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых еже­месячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактиче­ски полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с уче­том ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождении не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя и» фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной власти субъектов РФ даны полномочия по предоставлению права на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим дра­гоценные металлы, драгоценные камни, общественным организа­циям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим това­риществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по месячным рас­четам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установлен­ного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по го­довым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десяти­дневный срок со дня получения его письменного заявления.

Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисля­ется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по установленной форме. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, сле­дующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельно­сти в РФ, а также декларацию о доходах по установленной фор­ме. При прекращении деятельности до окончания календарного года эти документы должны быть представлены в течение меся­ца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте.

Предприятия до наступления срока платежа сдают платеж­ные поручения соответствующим учреждениям банка на пере­числение налога в бюджет, которые исполняются в первооче­редном порядке.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачис­ляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, кредитных организа­ций, — по ставкам в размере не свыше 27%.

Налогообложение отдельных

Видов доходов

Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги со следующих видов доходов:

1) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных вла­дельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Ставка налога 15%. Налоги взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление их в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Расчеты представляют в налоговые органы по месту сво­его нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета;

2) доходов от долевого участия в других предприятиях, соз­данных на территории РФ. Ставка налога 15%; налог поступает в доходы бюджетов субъектов РФ;

3) доходов, включая доходы от аренды и иных видов использова­ния, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость, учитывае­мых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда, — ставка налога 70%, по игорному бизнесу — 90%.

Иностранные юридические лица уплачивают налоги по дохо­дам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предпри­ятиях с иностранными инвестициями — по ставке 15%, по дохо­дам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, кроме доходов от фрахта, источник которых находится на территории РФ, — по ставке 20%. Суммы до­ходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение на­логом доходов от источников в РФ, в течение года со дня полу­чения дохода подает заявление о снижении или отмене налога. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рас­смотрению не принимаются.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источни­ков в РФ удерживается предприятием, организацией, любым Другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется и федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым другим способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента этого имущества. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в РФ.

Если международным договором РФ или бывшего СССР ус­тановлены иные правила, чем те, которые содержатся в россий­ском законодательстве по налогу на прибыль, то применяются правила международного договора. Российское законодательство не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепри­знанными нормами международного права и специальными со­глашениями РФ и бывшего СССР с другими государствами.

В договоры и контракты запрещено включать налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.

Сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль, полученная за пределами РФ и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ по прибы­ли, полученной за границей.

Предприятия могут изменять налогооблагаемую базу путем изменения характера использования прибыли, диверсификации предпринимательской деятельности, увеличения вложений в отдельные виды имущества и т.п. От эффективного управления прибылью зависят финансовые источники прироста основных и оборотных средств.

Доходы в виде процентов, полученные по государственным пенным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на прибыль и облагаются налогом на доход по ставке 15%.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога ни прибыль валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки — балансовой стоимостью дисконтных государственных ценных бумаг, аналогичных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Владельцы дисконтных государственных ценных бумаг, осуществляющие переоценку ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и отражающие переоценку в бухгалтерской отчетности, при определении базы для расчета налога на прибыль уменьшают либо увеличивают валовую прибыль на сумму положительного или отрицательного сальдо от переоценки стоимости их отдельных выпусков. Доход в виде положительного сальдо от переоценки облагается налогом по ставке 15%. В течение года при расчете дохода, подлежащего обложению налогом на доход, сумма отрицательных разниц от переоценки отдельных выпус­ков государственных ценных бумаг принимается в уменьшение дохода в размере, не превышающем положительные разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой за период с начала от­четного года.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается на части суммы на­копленного купонного дохода — процента к номинальной стои­мости облигаций соответствующего вида, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накоплен­ным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, по купонным государственным ценным бумагам, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов мест­ного самоуправления, при обращении которых предусмотрено, что выплата части накопленного купонного дохода производится покупателем продавцу. При этом сумма накопленного купон­ного дохода либо процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида, подлежащего вычету из валовой прибы­ли, должна соответствовать размеру дохода, рассчитываемому, исходя из заявленного эмитентом дохода, процента либо купона по данному виду облигаций и времени фактического нахожде­ния ценной бумаги на балансе владельца.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается также на величину процентов по государственным ценным бумагам РФ, государст­венным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам орга­нов местного самоуправления, в условиях выпуска которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупа­телем продавцу.

Налог с доходов в виде процентов по государственным цен­ным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления удерживается у источника возникновения этого дохода и подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки, а также части суммы накопленного купонного дохода — процента к но­минальной стоимости облигаций соответствующего вида, обра­зуются у продавца ценной бумаги от операций с ними, включая переоценку, продажу, погашение, выплату дохода. Исчисление и уплата налога на доход в этом случае производится продавцом ценной бумаги.

Расчет суммы налога владельцем ценной бумаги резидентом осуществляется самостоятельно и представляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета суммы налога.

Расчет суммы налога с доходов, полученных нерезидентом РФ, осуществляется по выбору нерезидента одним из уполномоченных банков, ведущих счета типа «С», с учетом норм, уста­новленных соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между РФ и страной постоянного местопребывания нерезидента, и представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения уполномоченного банка ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом перечислении дохода не­резиденту на счет типа «С».

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, по которым не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода, образуются в момент выплаты соответствующего дохода платеж­ным агентом, который заключает с эмитентом договор на обслу­живание соответствующих ценных бумаг. Расчет суммы налога осуществляется платежным агентом при проведении расчетов с владельцами ценных бумаг и представляется в налоговую инспекцию по месту его нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится платежным агентом в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Владельцам государственных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, проводящим переоценку балансовой стоимости цен­ных бумаг и имеющим право отражать результаты переоценки и бухгалтерской отчетности, учитываемые при формировании ба­лансовой прибыли, предоставлено право в течение года прини­мать при налогообложении убытки, полученные в виде отрица­тельных разниц от переоценки отдельных выпусков государст­венных облигаций РФ на цену, определяемую по результатамторгов на ОРЦБ в порядке, предусмотренном ЦБР, в уменьше­ние налогооблагаемой базы в размере, не превышающем положительных разниц, образовавшихся в связи с переоценкой от­дельных выпусков государственных облигаций за период с начала отчетного года.

 

ГЛАВА 28

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: