 |
Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода
|
|
|
|
Учет финансовых результатов
Понятие и состав финансовых результатов
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капиталорганизации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью, превышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами – убыток.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) Погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
При этом доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:
· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг:
– в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– в виде задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходами организации не признается выбытие активов:
· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
|
|
|
· в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
· в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы (расходы) от обычных видов деятельности,
б) прочие доходы (расходы).
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует учитывать существенность величины доходов и расходов и регулярности их получения.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
|
|
|
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода
Порядок формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности и их отражения на счетах бухгалтерского учета представлен в главах «Учет затрат на производство» и «Учет готовой продукции и ее продажи». В настоящем параграфе рассмотрим разновидности прочих доходов, расходов и финансовых результатов, правила обобщения информации о них.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.
По кредиту субсчета 91-1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.
На дебет субсчета 91-2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т. п.
Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчета 91-9 переносят на счет 99 (по аналогии с субсчетом 90-9).
|
|
|
Потери, доходи и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаются в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др. По правилам бухгалтерского учета прочими доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок Исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие аналогичные доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
|
|
|
Прочими расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ10/99);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие аналогичные расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Например, в отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:
• проценты по предоставленному сторонней организации займу – 300 000 руб.;
• штрафные санкции за нарушения условий договоров – 14 000 руб.;
• поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;
• первоначальная стоимость автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации - 25 000 руб.
|
|
|
Также организацией понесены следующие расходы:
• благотворительный взнос в благотворительный фонд – 10 000 руб.,
• добровольное страхование сотрудников – 5000 руб.;
• услуги кредитных организаций по обслуживанию банковских счетов – 3000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 300 000 руб.;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям в рублях»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -14000 руб.;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 59 000 руб.;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 9000 руб.;
Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» – 75 000 руб.;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч, 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» –25 000 руб.;
Д-т сч, 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» –50000 руб. (75 000-25 000);
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях» – 10 000 руб.;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – 5000 руб.;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 3000 руб.
Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Оборот по кредиту: 300 000 + 14 000 + 59 000 = 373 000 руб. Оборот по дебету: 9000 + 50 000 + 10 000 + 5000+ 3000 = 77 000 руб. На сумму кредитового сальдо 296 000 руб. (373 000-77 000) оформляется запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – 296 000 руб.
|
|
|
