Учет расчетов по налогу на прибыль.

 

Ввиду того, что нормы бухгалтерского и налогового законодательства не всегда совпадают, был введен ряд новых счетов бухгалтерского учета для отражения различия бухгалтерского и налогового учета, а также отражения информации о расчетах по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчис­ленным исходя из бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли, сформированной по правилам налогового учета.

В соответствии с этим Положением введены счета первого порядка 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательст­ва». Кроме того, необходимо ввести субсчета для учета постоянных разниц, временных разниц и постоянных временных обязательств, которые возника­ют при использовании двух правил – бухгалтерского и налогового учета.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате при­менения различных правил признания доходов и расходов по бухгалтерско­му и налоговому учету, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтер­скую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета нало­гооблагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, непризнания для целей налогообложения расходов, свя­занных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме его стоимо­сти, и расходов, связанных с этой передачей;

• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появле­нием разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это иму­щество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

• прочих аналогичных различий.

Сумма налога на прибыль, приходящаяся на постоянные разницы, обра­зует постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налогов обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на при­быль Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтера учете на счете учета прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом иди других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли при­водят к образованию отложенного налога на прибыль. Под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежа­щего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

В связи с тем, что временные разницы могут, как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль (убыток), их принято подразделять на:

• вычитаемые временные разницы;

• налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (отложенный налоговый актив).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтер­ского учета и целей определения налога на прибыль;

• использования разных способов признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

• убытка, перенесенного в будущее, который не использован для умень­шения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях нало­гообложения в последующих отчетных периодах;

• в случае продажи объектов основных средств, различных правил при­знания для целей бухгалтерского учета и налогообложения остаточной стои­мости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

• прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как про­изведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на­логовом, а доходы – позже, чем в налоговом.

Учет отложенных налоговых активов осуществляется на счете 09 «Отло­женные налоговые активы», где по дебету счета в корреспонденции с кре­дитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или пол­ное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условно­го расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных пе­риодов.

В случае если в текущем отчетом периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль.

Например, амортизационные отчисления в отчетном периоде по бухгалтерско­му учету составили 150 000 руб., а по налоговому – 70 000 руб.

Вычитаемая временная разница составляет 150 000 – 70 000 = 80 000 руб.

При этом отложенный налоговый актив составит 80 000 * 24% = 19 200 руб.

На сумму отложенного налогового актива оформляется проводка:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68«Расчеты по налогам и сборам» – 19 200 руб.

В дальнейшем по мере уменьшения вычитаемых временных разниц отло­женный налоговый; актив будет уменьшаться.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагае­мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уп­лате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (отложенное налоговое обязательство). Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых за предоставление пользование денежных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

• прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства возникают в случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше, чем в налоговом.

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», где по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, а по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет уменьшения начислений налога на прибыль отчетного периода. Отложенное налоговое обяза­тельство при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, спи­сывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих от­четных периодов.

Например, в отчетном периоде организацией был начислен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности сторонней организации на сумму 300 000 руб. В отчетном периоде сторонняя организация перечислила лишь 50% положенных к уплате дивидендов. Таким образом, в бухгалтерском учете организации доходы будут признаны в сумме 300 000 руб., а в налоговом – в сумме 150 000 руб. Налогооблагаемая разница составит 150 000 руб.(300 000 - 150 000).

В отчетном периоде в бухгалтерском учете организации оформляется проводка:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражена сумма налоговых обязательств – 36 000 руб. (150000 руб. * 24%).

В дальнейшем при погашении сторонней организации своей задолженности по выплате дивидендов отражается погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 36 000 руб.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, рассчитанной по формуле:

Бухгалтерская прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде * Ставка по налогу на при6ыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыть учитывается в бухгалтер­ском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль открытом к счету прибылей и убытков,

Условный расход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по де6ету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный доход по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход по налогу на при­быль», в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль, (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для налогообложения, определя­емый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

± Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =

= ± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +

+ Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

Например, по окончании года организацией поручены следующие показатели: бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) – 1 57 000 руб.;

постоянные разницы – 7500 руб.;

вычитаемые временные разницы – 15 000 руб.;

налогооблагаемые временные разницы – 2000 руб.

Необходимо произвести расчеты с данными показателями:

· условный расход по налогу на прибыль 157 000 * 24% = 37 680 руб.;

· постоянное налоговое обязательство 7 500 * 24% = 1 800 руб.;

· отложенный налоговый актив 15 000 * 24% = 3 600 руб.;

· отложенное налоговое обязательство 2000 * 24% = 480руб.;

· текущий налог на прибыль 37 680 + 1 800 + 3 600 – 480 = 42 600 руб.;

В бухгалтерском учете оформляются записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 37 680 руб.;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1 800 руб.;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 3 600 руб.;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 480 руб.

⇐ Предыдущая12

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: