Объект операционной аренды

Объект операционной аренды у арендатора числится на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для зачисления объекта аренды на забалансовый счет 01 является акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами договора аренды.

Сумма арендной платы, подлежащая уплате арендодателю, отражается арендатором в составе расходов того отчетного периода, на который приходится такая плата. Таким образом соблюдается принцип начисления и соответствия доходов и расходов: возникновение (признание) расходов по аренде соответствует возникновению доходов, полученных вследствие эксплуатации арендованного объекта.

В бухгалтерском учете затраты в виде платы за арендованное имущество в зависимости от предназначения и цели использования такого имущества, отражаются на следующих счетах.

1) при аренде объекта, используемого в производственном процессе

Дт 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

2) при эксплуатации арендованного объекта для общехозяйственных целей

Дт 92 «Административные расходы» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

3) при аренде объекта, используемого для сбыта продукции (товаров, работ, услуг)

Дт 93 «Расходы на сбыт» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

4) при аренде объекта на прочие хозяйственные нужды

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Основанием для отражения арендатором арендной платы в составе расходов является выписанный арендодателем акт предоставленных услуг.

Если арендная плата платится арендатором авансом за несколько отчетных периодов вперед, то сразу включить ее сумму в состав расходов нельзя. Уплаченная авансом арендная плата отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным ее списанием на расходы предприятия.

Затраты арендатора, связанные с эксплуатацией арендованного имущества, в том числе и на текущий ремонт, отражаются в составе его расходов по дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в зависимости от направления использования арендованного объекта. 

Расходы на капитальный ремонт объекта аренды, его модернизацию, дооборудование, улучшение и т.п., если это предусмотрено договором аренды, отражается арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных активов. Такие расходы аккумулируются по дебету счета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с кредитом счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 201 «Сырье и материалы», 205 «Строительные материалы», 661 «Расчеты по заработной плате», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.

После завершения работ по модернизации (улучшению) арендованного объекта арендатор делает в учете запись Дт 117 «Прочие необоротные материальные активы» Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Если арендодатель возмещает понесенные арендатором расходы, арендатор не начисляет износ на стоимость такого объекта. На момент передачи арендодателю улучшений после окончания действия договора аренды, арендатор отражает в учете такую операцию, как продажу необоротного объекта. Делается бухгалтерская проводка

Дт 742 «Доход от реализации необоротных активов» Кт 79 «Финансовый результат»,

Дт 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» Кт 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Если же договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем расходов на улучшение объекта, то арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете на стоимость созданного им объекта прочих необоротных материальных активов. При этом на счетах бухгалтерского учета начисление износа отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 91,92,93,94 Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». При отражении амортизации следует учесть, что согласно п. 27 П(С)БУ 7 амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется только по двум методам: прямолинейному и производственному. Оба метода предусматривают списание стоимости основного капитала в течение срока полезного использования. На счетах бухгалтерского учета при возврате арендодателю арендованного имущества арендатор списывает первоначальную стоимость сформированного объекта и износ путем осуществления проводки Дт 132 Кт 117.  

Арендодатель отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимостью актива или настоящей стоимостью суммы минимальных арендных платежей. В бухгалтерском учете для отражения суммы задолженности перед арендодателем используется субсчет 531 «Обязательство по финансовой аренде». По кредиту осуществляется начисление задолженности, а по дебету – ее погашение, перевод в краткосрочные обязательства.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды, по которой он был отражен в бухгалтерском учете арендатора в начале срока финансовой аренды, является финансовыми расходами арендатора и отражается в бухгалтерском учете и отчетности лишь в сумме, относящейся к отчетному периоду. Распределение финансовых расходов между отчетными периодами на протяжении срока аренды осуществляется с применением арендной ставки процента на остаток обязательств на начало отчетного периода.

Арендатор, включив объект финансовой аренды в состав активов, начисляет на его стоимость амортизацию в течение периода, ожидаемого использования объекта. При этом периодом ожидаемого использования объекта финансовой аренды является срок полезного использования (если договором предусмотрен переход права собственности на актив к арендатору) или более короткий из двух периодов – срок аренды или срок полезного использования объекта финансовой аренды (сли переход права собственности на объект финансовой аренды по окончании срока аренды не предусмотрен).

В том же порядке, что предусмотрен для собственных объектов основных средств и нематериальных активов, арендатор отражает в бухгалтерском учете расходы на ремонт и улучшение (модернизацию) объекта, полученного по договору финансового лизинга. Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, которые первоначально ожидались от его использования, отражаются как капитальные инвестиции, включаемые в стоимость объекта финансовой аренды.