Вопрос 64 Акцизы на алкогольную продукцию и табачные изделия: объект налогообложения, порядок исчисления, уплаты и декларирования.

Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акцизов являются организации, ИП, а также лица, которые перемещают п/а товары через таможенную границу РФ. Однако в соответствии с Законом N 171-ФЗ производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации. Так, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица.

Акциз по алкогольной продукции начисляется лицами, осуществляющими ее производство (в том числе из давальческого сырья) и в дальнейшем на территории РФ либо реализующими эту продукцию, либо передающими ее (собственнику давальческого сырья, другой организации на переработку, на собственные нужды в структуре своей организации для производства неподакцизных товаров и т.д.). Кроме того, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в целях обложения акцизами к производству приравнены розлив алкогольной продукции, а также любые виды смешения этой продукции в местах ее хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается п/а товар.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к п/а алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Ставки установлены твердые (для алкогольной продукции с объемной долей свыше 9 % - в 2010 году 210 руб. за 1 л. безводного этилового спирта, содержащегося в п/а товаре, в 2011 – 231 руб., до 9 % - 121 и 133 руб.)

По алкогольной продукции сумма акциза перечисляемая в бюджет = сумма акцизов - НВ

Сумма акциза = НБ*ставка*доля этилового спирта

Акциз уплачивается двумя равными платежами: 1й не позднее 25 числа мес. следующего за налоговым периодом, 2й - не позднее 15 числа 2-го мес. после налогового периода. Декларация подается не позднее 25 числа мес. следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2010 г. при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ)

Налоговые вычеты. Суммы А., предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении п/а товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе п/а товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства п/а товаров. В случае безвозвратной утери указанных п/а товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. Вычитается сумма утерянных. При передаче п/а товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются п/а товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем п/а товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении соответствующих документов).

Чтобы произвести указанные НВ, необходимо соблюдать следующие условия: 1)приобретенные подакцизные товары оплачены;2) приобретенные подакцизные товары списаны на производство реализованных подакцизных товаров;3) уплата акциза документально подтверждена (путем предоставления расчетных док-тов, тамож.деклараций и счет-фактур).

Вычеты сумм акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции; 2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов; 3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур; 4) купажных актов; 5) акта списания виноматериалов в производство.

Табачными изделиями в целях исчисления А. признаются табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

А. должен начисляться 1)при реализации на территории РФ произведенных табачных изделий, в т.ч. при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. (Реализацией признается в целях исчисления А. передача права собственности на товар). 2)продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

Также объектом признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий: 1) передача на тер-рии РФ подакц.товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в т.ч. получение их в собственность в счет оплаты услуг по производству подакц.тов. из давальческого сырья). 2) передача на тер-рии РФ лицами произведенных ими подакц.тов. для собственных нужд 3) передача на тер-рии РФ произведенных подакц.тов. в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в кач-ве взноса по договору простого товарищества. 4) передача на тер-рииРФ организацией (хоз. Обществом или товариществом) произведенных подакц.тов. своему участнику при его выходе из организации, и т.п.

Однако при передаче на дальнейшую переработку табака, алког.прод. предназначенного для использования в качестве сырья, А. не начисляется.

Объектом обложения А. признается также операция по ввозу подакц.тов. на таможенную тер-рию РФ.

Твердые ставки установлены на табак трубочный, курительный, жевательный и др. (300руб.за 1 кг); сигары (17, 75руб. за 1 шт.); на сигариллы (281 руб. за 1000шт.). Комбинированные, или смешанные, ставки А.: состоит из 2х частей – специфической и адавалорной. Такие ставки применяются только при исчислении А. на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы. В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 180 руб. за 1000шт.. Адвалорная составляющая комбинир.ставки утановлена в размере 6,5 % от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма А. в расчете на 1000шт. сигарет не должна быль меньше 177руб. Иными словами, 177руб. за 1000 шт. – это минимальная ставка А.

Налоговая база. НБ по табач.изделиям, в отношении кот-х установлены специфич.ставки А., определяются как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. НБ на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. Расчетная ст-ть определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и кол-ва реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос. Сумма А. на табач.изделия, в отношении кот-х установлена специфич.ставка А., определяется путем умножения НБ на ставку А. По сигариллам Сумма А= НБ*Ст/1000 шт. Сумма А. на табач.изд., в отношении кот-х установлены кобиниров.ставки А., устанавливается следующим образом: 1) рассчитывается сумма А. исходя из специфической составляющей комб.ставки; 2)исчисляется сумма А. исходя из адвалорно составляющей комб.ставки; 3) определяется общая сумма А. (1+2); 4) рассчитывается сумма А. исходя из минимальной ставки А.;5)производится сравнение суммы А., указанной в п.3 и п.4, уплате в бюджет подлежит наибольшая величина. В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма А. в целом по сигаретм с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.