Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли организаций: классификация и краткая характеристика.

Доходами в целях н/о прибыли признается экономическая выгода в денеж. или натур. форме. Согласно ст.248 к доходам в целях н/о относятся: 1) доходы от реализации тов. и имущ. прав (доходы от реализации); 2) внереализац. доходы. Кроме того, ст.251 установлены доходы, не учитываемые при определении НБ (пример, имущ-во, имущ.права, полученные в порядке предварит.оплаты, залога, задатка, вклада в УК, имущ-во, получаемое правопреемникоам при реорганизации; имущ-во, получ. В виде безвозмезд.помощи в соотв.с ФЗ «О безвозмезд.помощи»; ден.ср-ва, полученные по договорам займа или кредита; ср-ва, полученные в рамках целевого финансирования и др.)

1. Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации (далее ВР) имущественных прав. ВР определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. ВР принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

При методе начисления - доходы признаются в том отчетном/налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени поступления денежных средств и формы оплаты. Доходы от реализации - дата перехода права собственности на товар, доходы от выполнения работ (услуг) - дата принятия работы/услуги, доходы от реализации имущественных прав - дата передачи имущественных прав новому собственнику, доходы от реализации т.р.у. по договору комиссии - дата реализации имущества указанная в извещении комиссионера. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При кассовом методе доходы от реализации т.р.у., имущественных прав учитываются на дату поступления денежных средств на счета, в кассу; поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

2. Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими.

Внереализац.доходами признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других орг-циях; 2) в виде положит (отрицат.) курс.разницы; 3) от сдачи имущ-ва в аренду, если такие доходы не относятся к основным доходам от реализации; 4) в виде %, получ-х по договорам займа, кредита, банк.счета, по ц.б. и др.долг.обязат-вам.; 5) в виде сумм восстановленных резервов (если они включалися в налог.расходы); 6) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налог.) периоде.; 7) в виде суммовой разницы; 8) безвозмездно получ.имущ-во, за исключением случаев когда 1организация участвует в другой более чем на 50%; 9) доходы в виде сумм возврата от некоммерч.орг-ций ранее уплач-х взносов, к-рые были включены в расходы; 10) доходы в виде сумм, на к-рые в налог.периоде произошло уменьшение УК, если такое уменьшение связано одновременно с отказом от возврата взносов учредит., акционеров, пайщиков. и др.

При методе начисления - доходы признаются в том отчетном (налог.) периоде, в к-ром они имели место, независимо от фактического поступления денеж.ср-в, иного имущ-ва (работ, услуг) или имущ.прав.

По доходам, относящ. К нескольким отчет.(нал.) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или опред-ся косвенным путем, доходы опред-ся н/плат. самост-но, с учето принципа равномерности признания доходов и расходов. по произ-вам с длительным (более одного нал.периода технологич.циклом в случае, если условиями заключ-х договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указ-х работ (услуг) распред-ся н/плат.самост-но в соотв. с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Для внереализац.доходов датой получения дохода признается: а) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущ-ва – для доходов в виде безвозмездно получ.имущ. и иным аналогич.доходам; б) дата поступления денеж.ср-в на расчет.счет (в кассу) н/плат. – для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деят-ти др.орг-ций, в виде безвозмездно получ-х денеж.ср-в, в виде сумм возврата ранее уплач-х некоммерч.орг. взносов, в виде иных аналог.доходов.; в) дата осущ-ния расчетов в соотв. с условиями заключ.договоров или предъявления н/плат-ку док-тов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчет.(налог.) периода – для доходов от сдачи имущ.в аренду, в виде лиценз.платежей (включая роялти) за пользование объектами интел.собств-ти, аналог.доход.; г) дата признания должником либо дата вступления в закон.силу решения суда по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обяз-в, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба). д) последний день отчет.(нал.) преиода – по доходам в виде сумм восстановл-х резервов и иным аналогич. доходам, в виде распред-го в пользу н/плат. при его участии в простом товарищ-ве дохода, по доходам от доверит.уплавления имущ-вом; и др. е) дата выявления дохода (получения или обнаружения док-тов, подтвержд—х наличие дохода) – по доходам прошлых лет; ж) дата перехода пр.собств-ти на иностр.валюту и драг.металлы при совершении операций с иностр.валютой и драг.металлми, а также последнее число текущ.месяца – по доходам в виде положит.курс.разницы; з) дата составления акта ликвидации амортизир.имущ. – по доходам в виде получ-х материалов или иного имущ-ва при ликвидации выводимого из эксплуатации аморт.имущ.; и) дата, когда получатель имущ-ва фактически использовал указанное имущ-во не по целевому назначению либо нарушил условия, на к-рых они предоставлялись – для соответствующих доходов; к) дата перехода пр.собств-ти на иностр.валюту для доходов от продажи (покупки) ин.валюты.

По договорам займа и иным аналог.договорам, срок действия к-рых приходится более чем на 1 отчет.период, доход признается полученным и включ-ся в состав соотв-щих доходов на конец соответствующего отчет.периода. в случае прекращения действия договора (погашения долг.обяз-ва) до истечения отчет.периода доход признается полученным и включ-ся в состав соотв-х доходов на дату прекращения действия договора.

Суммовая разница признается доходом: 1) у н/плат.-продавца – на дату погашения дебит.задолженности за реализ.ТРУ, а в случае предварит.оплаты – на дату реализации ТРУ; 2) у н/плат.-покупателя – на дату погашения кредит.зад-ти за приобретенные ТРУ, а в случае предварит.оплаты – на дату приобретения ТРУ.

Орг-ции (за исключением банков) имеют право на опред-е даты получ-я дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4квартала сумма выручки от реализации ТРУ этих орг-ций без учета НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. Если н/плат., прешедший на опред-е доходов по касс.методу, в течение нал.периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации ТРУ, то он обязан перейти на опред-е доходов и расходов по методу начисления с начала нал.периода, в течение к-рого было допущено такое превышение. В случае заключения договора доверит.управления имущ. или договора простого товар-ва участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по касс.м-ду, обязаны перейти на опред-е доходов и расходов по м-ду начисления с начала нал.периода, в к-ром был заключен такой договор.

В целях н/о прибыли датой получения дохода признается день поступления ср-в на счета в банках или в кассу, поступления иного имущ-ва (РУ) или имущ.прав, а также погашение задолж-ти перед н/плат. инмы способом (кассовый метод).

Н/плат., опред-щие доходы и расходы по касс.м-ду, не учитывают в целях н/о в составе суммовые разницы.