 |
Нарушения в области бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности
|
|
|
|
| Вид нарушения | Мошенничество | Ошибка |
| Применение устаревших форм первичной учётной документации | ||
| Неверное списание расходов будущих периодов | ||
| Нарушение порядка ведения синтетического учёта активов и обязательств, применение произвольных учётных регистров | ||
| Отсутствие платежного поручения при сверке документов, прилагаемых к выписке | ||
| Отсутствие аналитического учёта активов и обязательств | ||
| Наличие подчисток и помарок в кассовых и банковских документах | ||
| Несоответствие сумм в первичных документах, учётных регистрах и отчётности | ||
| Наличие арифметической ошибки при расчёте пособия по временной нетрудоспобности | ||
| Незначительные арифметические ошибки, выявленные при сверке сумм в авансовых отчётах и прилагаемых к ним документах | ||
| Отсутствие основных средств, обнаруженное при проведении инвентаризации | ||
| Приобретение основных средств непроизводственного назначения | ||
| Совершение расходов непроизводственного назначения (на личные нужды руководства организации) | ||
| Заполнение главной книги организации карандашом | ||
| Приобретение мебели, которое не оприходовано в бухгалтерском учёте | ||
| Неправильное включение объектов основных средств в состав материалов и их дальнейшее списание на расходы организации | ||
| Оформление договоров о выполнении работ, предусмотренных должностными обязанностями работников предприятия | ||
| Наличие сальдо по счёту «Недостачи и потери от порчи ценностей» | ||
| Несвоевременная выплата заработной платы при условии отвлечения денежных средств на нецелевые нужды | ||
| Выплата денежных средств лицам, не работающим в данной организации | ||
| Нетиповые бухгалтерские проводки | ||
| Выдача беспроцентных займов на сторону при наличии просроченной задолженности перед бюджетом |
4. Аудиторское заключение по финансовой отчётности
|
|
|
Задание 1. Рассмотрите аудиторское заключение, приведённое в прил. 27. Какое мнение выразил аудитор?
Выделите основные элементы аудиторского заключения.
Какие изменения следует внести, чтобы получить аудиторское заключение:
– выражающее положительное мнение с оговоркой;
– выражающее отрицательное мнение;
– содержащее отказ от выражения мнения в аудиторском заключении;
– выражающее положительное мнение без оговорок, но обращающее внимание пользователя на особые обстоятельства?
Задание 2. Классифицируйте факторы, влияющие и не влияющие на мнение аудитора, по видам модифицированных аудиторских заключений, к которым они могут привести. Выбор заключения отметьте знаком «+» в соответствующей колонке табл. 4.1.
Факторы, влияющие на мнение аудитора
| Факторы | Виды модифицированных аудиторских заключенной (ситуации модификации) | |||
| поясняющий параграф (не влияет на мнение аудитора) | положительное мнение с оговоркой | отрицательное мнение | отказ от выражения мнения | |
| Ограничение объёма аудита | ||||
| Несогласие с руководством относительно достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчётности | ||||
| Несоблюдение допущения непрерывности деятельности предприятия | ||||
| Несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения | ||||
| Значительная неопределённость, устранение которой зависит от будущих событий |
|
|
|
Задание 3. Одной из причин выдачи отрицательного аудиторского заключения является несогласие аудитора с руководством относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения. Проведите анализ учётной политики ООО «Елизавета 1» (прил. 4) и ОАО «ПМК-1» (прил. 9). Результаты работы изложите в табл. 4.2.
Анализ учётной политики
| Положение учётной политики | По данному положению нормативный документ не предоставляет возможности выбора | Данное положение противоречит нормативному документу | Порядок ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности на предприятии противоречит учётной политики | Данное положение в учётной политике не раскрыто | Данное положение излишне, так как отсутствует объект регулирования |
Задание 4. В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчётности были обнаружены следующие существенные её искажения:
1) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. р., а сумма накопленной амортизации основных средств – на 100 тыс. р.;
2) стоимость запасов занижена на 60 тыс. р.;
3) сумма собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. р.
Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учётной политики в отношении первоначальной оценки активов.
Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нём мнения должен
выдать аудитор?
Задание 5. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 20Х1 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта, аудитор также контролирует сопоставления в финансовой отчётности. Финансовая отчётность составлена по методу соответствующих показателей
(т.е. отражает сопоставимые сведения за 20Х0 и 20Х1 годы). По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчётах (формах № 1 и 5)не учтена амортизация основных средств, что не соответствует международным стандартам финансовой отчётности и российским положениям по бухгалтерскому учёту. Это является результатом решения, принятого руководством в начале предыдущего (20Х0) года.
|
|
|
На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме амортизации в размере 5 % для зданий и 20 % для оборудования остаточная стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн. 700 тыс. р. за 20Х0 год и на 3 млн. 600 тыс. р. за 20Х1 год. Прибыль должна быть уменьшена соответственно на 1 млн. 700 тыс. р. за 20Х0 и 3 млн. 600 тыс. р. за 20Х1 год. Накопленная (нераспределённая) прибыль должна быть уменьшена на 1 млн. 292 тыс. р. за 20Х0 год и
2 млн. 736 тыс. р. за 20Х1 год, а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) – на 408 тыс. р. за 20Х0 год и 864 тыс. р. за 20Х1 год.
Задание:
1) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор;
2) к отчётности за какой период (предыдущий, отчётный) относится мнение аудитора;
3) на какие формы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчётности и за какие отчётные периоды (по законодательству Российской Федерации) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения;
4) перечислить нормативные акты в области бухгалтерского учёта, положения которых нарушены в данной ситуации.
Задание 6. Определить, по какому методу представлены в финансовой отчётности сопоставления, если выданы аудиторские заключения с характеристиками, представленными в табл. 4.3.
Выбор метода отметьте знаком «+» в соответствующей колонке.
Таблица 4.3
| Особенности аудиторского заключения | Методы представления сопоставлений в финансовой отчётности | |
| соответствующие показатели | сопоставимая финансовая отчётность | |
| Финансовая отчётность за предыдущий период повторно проверена другим аудитором (выдано заключение с условно-положительны мнением), а финансовая отчётность за текущий период проверена новым аудитором (выдано заключение с безусловно-положительным мнением) | ||
| Аудиторское заключение содержит мнение о показателях за текущий период (в том числе, начальное сальдо), финансовая отчётность за предыдущий период не проверялась | ||
| В аудиторском заключении сопоставления отдельно не указаны, а мнение аудитора выражено в целом за предыдущий и текущий периоды |
Продолжение табл. 4.3
|
|
|
| Особенности аудиторского заключения | Методы представления сопоставлений в финансовой отчётности | |
| соответствующие показатели | сопоставимая финансовая отчётность | |
| Аудиторское заключение по финансовой отчётности за предыдущий период выдано предшествующим аудитором, а новый аудитор выдал аудиторское заключение по финансовым показателям, относящимся только к отчётному периоду | ||
| Ранее выданное аудиторское заключение финансовой отчётности за предыдущий период модифицировано. Вопрос, повлекший модификацию, в текущем периоде не разрешён (выявленные искажения относятся к начальным остаткам и устранены не были). Поэтому аудиторское заключение по финансовой отчётности за текущий период в целом также модифицировано |
Задача 7. В ходе аудиторской проверки аудитор проверил финансовую отчётность, которая была включена субъектом в ежегодно публикуемый документ – годовой отчёт (далее – отчёт).
В состав отчёта помимо финансовой отчётности и аудиторского заключения включён отчёт о результатах анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта.
Задание:
1) должен ли аудитор проверить указанный отчёт;
2) как называется этот отчёт;
3) при проверке отчёта аудитор обнаружил, что нераспределённая прибыль в проверенной финансовой отчётности и отчёте не совпадает на существенную величину. Как называется это несовпадение;
4) аудитор выполнил дополнительные процедуры и установил, что финансовая отчётность достоверна во всех существенных аспектах, а искажение относится к отчёту. Каковы дальнейшие действия аудитора? Как эта ситуация повлияет на аудиторское заключение?
5) аудитор также обнаружил, что значения коэффициентов ликвидности в отчёте не соответствуют показателям активов и пассивов, принятых в расчёт. При этом исходные данные об активах и пассивах в отчёте соответствуют проверенной финансовой отчётности. Укажите дальнейшие действия аудитора в этой ситуации.
Задание 8. Определите, какому виду специальных аудиторских заданий соответствуют приведенные ниже фрагменты отчётов аудитора по специальному аудиторскому заданию:
1)... Мы провели аудиторскую проверку компании АВС на предмет соответствия основным требованиям учёта и финансовой отчётности, изложен в разделах 25 – 28 контракта, заключенного с банком ОЕР 10 апреля г.... По нашему мнению, на 31 декабря 20Х1 г. учёт и финансовая отчётность компании АВС во всех существенных аспектах отвечали требованиям, изложенным в вышеуказанных разделах контракта.
|
|
|
2)... Мы провели аудиторскую проверку прилагаемого реестра кредиторской задолженности компании АВС за год, закончившийся 31 декабря... Наша обязанность заключается в выражении мнения относительно реестра на основании проведенной нами аудиторской проверки... По нашему мнению, прилагаемый реестр кредиторской задолженности даёт достоверное и объективное представление о кредиторской задолженности компании за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г.
3)... Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчётности компании АВС за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г., на основании которой подготовлена обобщенная финансовая отчётность, в соответствии с международными стандартами аудита. В нашем аудиторском заключении от марта 20Х2 г. мы выразили мнение, что финансовая отчётность, на основе которой была подготовлена обобщённая финансовая отчётность, даёт достоверное и объективное представление, за исключением того, что товарно-материальные запасы занижены на 100 млн. р. и краткосрочная кредиторская задолженность занижена на 100 млн. р. По нашему мнению, прилагаемая обобщенная финансовая отчётность во всех существенных аспектах согласуется с финансовой отчётностью, на основании которой подготовлена и по поводу которой мы выразили условно-положительное мнение...
4)... Наша обязанность заключается в выражении мнения о прилагаемом отчёте компании АВС о поступлениях и выплатах денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 г. Политика компании предусматривает подготовку прилагаемого отчёта на основании поступлений и выплат денежных средств. На этом основании доходы или расходы признаются в момент поступления средств или оплаты, а не в момент возникновения права на получение средств или обязательства их выплатить... По нашему мнению, прилагаемый отчёт представляет объективно во всех существенных аспектах полученные доходы и произведённые расходы компании за 20Х1 г. в соответствии с кассовым методом учёта поступлений и расходов...
Виды специальных аудиторских заданий:
1. Отчёт о финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с основами бухгалтерского учёта, отличными от международных стандартов финансовой отчётности или национальных стандартов.
2. Отчёт по компонентам финансовой отчётности.
3. Отчёт о соответствии условиям договора.
4. Отчёт об обобщенной финансовой отчётности.
Задание 9. Подготовьте текст письма-обязательства по согласованию условий задания на проверку прогнозной финансовой информации. Имеются следующие исходные данные:
В 20Х0 г. компания АВС обратилась к аудитору с предложением проверить прогноз движения денежных средств на следующий календарный год (20Х1). Прогноз имеет форму отчёта о движении денежных средств, предусмотренную учётной политикой компании и соответствующей требованиям международных стандартов финансовой отчётности. Прогноз предназначен для кредиторов компании. По заявлению руководства компании допущения, лежащие в основе прогноза, имеют характер наилучших оценок.
Задание 10. Определите, какой тип мнения о прогнозной финансовой информации должен быть выражен аудитором в ситуациях, описанных в табл. 4.4. Выбор варианта отметьте знаком «+»
в соответствующих графах таблицы. В каждой ситуации возможен не один тип мнения. Если возможен выбор нескольких видов мнений, приведите примеры ситуаций, когда выражается более позитивное или более негативное мнение (ответы занесите в соответствующие ячейки).
|
|
|
