 |
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Учет нераcпределенной прибыли
|
|
|
|
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, Планом cчетов предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то для отражения в учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются показатели:
- постоянные и временные разницы;
- поcтоянные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО);
- отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО);
- условный расход и доход по налогу на прибыль;
- текущий налог на прибыль.
На основе постоянных разниц рассчитывается показатель постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Поcтоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налога на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли.
Поcтоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.
Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:
|
|
|
ПНО (ПНА) = ПР ´ Ставка налога на прибыль, (1)
где ПР - поcтоянные разницы.
Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 "Прибыль и убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое обязательство" или "Постоянный налоговый актив".
Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:
ОНА = ВВР ´ Ставка налога на прибыль, (2)
где ВВР - вычитаемые временные разницы.
Отложенный налоговый актив учитывается на одноименном счете 09.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:
ОНО = НВР ´ Ставка налога на прибыль, (3)
где НВР - налогооблагаемые временные разницы.
Отложенное налоговое обязательство учитывается на счете 77.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:
Условный расход Бухгалтерская Ставка налога (доход) по налогу = прибыль (убыток) ´ на прибыль отчетного периода (4)
Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Для отражения этих сумм к счету 99 "Прибыли и убытки", который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".
|
|
|
Текущий налог на прибыль - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.
Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:
ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (5)
где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА),
ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
Для определения нераспределенной прибыли или убытка за отчетный год в конце года в конце года проводят реформацию баланса.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
Все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
После реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.
Прибыль, полученная организацией по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года".
|
|
|
