 |
Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
|
|
|
|
Пример
Имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., не является амортизируемым. Об этом сказано в статье 256 Налогового кодекса. Кроме того, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. На это прямо указано в статье 254 Налогового кодекса.
Следовательно, фирма не должна включать порядок налогового учета имущества стоимостью не более 40 000 руб. в учетную политику для целей налогообложения.
Аналогично этот вопрос отражают в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) определено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. можно отражать в составе МПЗ и сразу списывать на расходы, без амортизации. В данном случае вопрос о том, учитывать ли такие основные средства, как МПЗ, а также в пределах какой суммы («но не более 40 000 рублей»), нужно обязательно отразить в соответствующем разделе учетной политики.
Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуем вам вести по отдельным видам налогов.
Налог на добавленную стоимость
Если филиалы сами реализуют товары (работы, услуги), то могут возникнуть проблемы с нумерацией выдаваемых покупателям счетов-фактур. В этом случае в учетной политике можно записать:
| Журналы регистрации исходящих счетов-фактур и книги продаж ведут отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. В головном подразделении фирмы и в каждом филиале ведут сквозную нумерацию выдаваемых счетов-фактур. При этом к номеру счета-фактуры через дробь добавляют порядковый номер филиала: · филиал в г. Калуге – № 1; · филиал в г. Пензе – № 2. Журналы регистрации входящих счетов-фактур и книги покупок также формируют отдельно в головном подразделении фирмы и в каждом филиале. Журналы регистрации счетов-фактур, подлинники счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранят в филиалах. По первому требованию их необходимо представить в головное подразделение. |
В том случае, если фирма ведет виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить принципы распределения входного НДС, уплаченного продавцам.
|
|
|
Налог на прибыль
Рассмотрим, что необходимо отразить в учетной политике по налогу на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса требует указать в учетной политике следующие элементы.
Метод определения доходов и расходов
В учетной политике необходимо указать, каким методом организация определяет доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.
Если фирма использует метод начисления, то датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) считают день перехода права собственности на них от продавца к покупателю. А расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Время фактической оплаты при методе начисления значения не имеет.
По кассовому методу доход считают полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). При этом методе учета доходов расходы фирма может учитывать также только после их оплаты.
Обратите внимание: использовать кассовый метод могут не все фирмы. Это разрешено только тем, у кого в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал один миллион рублей, она будет вынуждена перейти на метод начисления. При этом налоговую базу нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.
|
|
|
Пример
ЗАО «Актив» применяет кассовый метод. В I квартале его выручка составила 800 000 руб., во II квартале – 1 000 000 руб., в III квартале – 1 500 000 руб.
По итогам полугодия среднеквартальная выручка составляла 900 000 руб. ((1 000 000 руб.+800 000 руб.): 2). Следовательно, фирма правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.
По итогам же 9 месяцев в среднем за каждый квартал выручка составила:
(800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 500 000 руб.): 3 = 1 100 000 руб.
Таким образом, выручка фирмы в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому «Актив» должен будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления начиная с начала года.
Операторы новых морских месторождений и владельцы соответствующих лицензий не вправе применять кассовый метод. Это ограничение касается и кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Кроме того, кассовый метод не могут использовать фирмы, которые работают в рамках договора или простого товарищества (совместной деятельности), или доверительного управления имуществом, или инвестиционного товарищества.
В случае заключения одного из таких договоров их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Сделать это им нужно с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Вновь созданные организации могут сразу использовать кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать четырех миллионов рублей.
Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
Фирма может выбрать один из двух методов (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК РФ):
· линейный;
· нелинейный.
Помните: нелинейный метод начисления амортизации не применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, НМА, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы.
|
|
|
Линейный метод обязаны использовать и операторы нового морского месторождения углеводородного сырья, и организации, владеющие лицензиями на пользование соответствующим участком недр, по амортизируемым основным средствам, используемым исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на таком месторождении.
Подробнее о том, какой метод лучше выбрать, смотрите раздел «Налог на прибыль» →подраздел «Налоговый учет нематериальных активов» → ситуацию «Амортизация нематериальных активов».
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| Применять линейный метод амортизации по... объектам. Применять нелинейный метод амортизации по амортизационным группам (подгруппам). |
Если фирма применяет повышающие коэффициенты, то это также необходимо отразить в данном разделе учетной политики.
Например, если фирма амортизирует основные средства средства, используемые для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, запись может быть такой:
По основным средствам, работающим в три смены, к основной норме амортизации применять коэффициент 2.
Повышающий коэффициент не выше 2 можно применять в отношении упомянутых основных средств, если они приняты на учет до 1 января 2014 года
|
|
|
