 |
Порядок списания стоимости материалов в производство
|
|
|
|
Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
· методом оценки по стоимости единицы запасов;
· методом оценки по средней стоимости;
· методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Подробнее о том, какой метод лучше выбрать, смотрите раздел «Налог на прибыль» →подраздел «Налоговый учет в производственных фирмах».
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| Стоимость сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг), оценивается по средней стоимости. |
Порядок списания стоимости товаров при реализации
Списывать стоимость покупных товаров можно одним из следующих способов (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
· по средней стоимости;
· по стоимости единицы товара.
Подробнее о том, какой метод лучше выбрать, смотрите раздел «Налог на прибыль».
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| Фактическая себестоимость реализованных товаров оценивается по средней стоимости. |
Порядок списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
Списывать стоимость выбывших ценных бумаг можно одним из следующих способов (п. 9 ст. 280 НК РФ):
· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
· по стоимости единицы.
Обратите внимание: если вы списываете стоимость ценных бумаг, то применять метод по средней стоимости и метод по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) нельзя.
В учетной политике необходимо утвердить один из указанных методов. Причем это касается не только профессиональных участников рынка ценных бумаг, но и всех остальных фирм, которые производят расчеты с помощью ценных бумаг или осуществляют финансовые вложения в ценные бумаги.
|
|
|
Подробнее о том, какой метод лучше выбрать, смотрите раздел «Налог на прибыль».
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| Стоимость ценных бумаг при их выбытии оценивается методом ФИФО. |
Создание резервов
Для равномерного учета некоторых видов расходов можно создавать резервы. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| ЗАО «Актив» не создает резервов для целей налогообложения. |
Налоговым кодексом предусмотрено создание резервов:
· резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
· резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
· резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
· резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
· резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
· резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);
· резерва на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).
Подробнее о том, как воспользоваться резервами, читайте раздел «Налог на прибыль». Здесь покажем, как в учетной политике прописать резерв на ремонт основных средств.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств рассчитывают исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, определяемых на 1 января года, в котором создается резерв. Норматив отчислений рассчитывается отношением предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств.
Предельная сумма резерва не может быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.
|
|
|
В учетной политике можно написать:
| Фирма согласно смете в 2013 году планирует потратить на текущий ремонт основных средств 900 000 руб. Фактические расходы на ремонт за предыдущие три года составили 2 400 000 руб. Средние фактические расходы на ремонт – 800 000 руб. (2 400 000 руб.: 3 года). Планируемая сумма расходов на ремонт больше средней суммы фактических расходов, поэтому предельная величина резерва составит 800 000 руб. По состоянию на 1 января 2013 г. у фирмы числятся амортизируемые основные средства, совокупная стоимость которых равна 12 000 000 руб. Норматив отчислений в резерв составит 6,67% (800 000 руб.: 12 000 000 руб. × 100%). Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Поэтому сумма ежемесячных отчислений в резерв в 2013 г. составит 67 000 руб. (12 000 000 руб. × 6,7%: 12 мес.). Проводить особо сложные и дорогие виды капремонта не планируется. |
Порядок определения суммы незавершенного производства
Не забывайте: сумму прямых расходов текущего месяца для процесса производства продукции и выполнения работ (оказания услуг) рассчитывают по разному (ст. 319 НК РФ). Но это не является элементом учетной политики, поскольку для каждого вида деятельности порядок установлен.
В учетной политике необходимо отразить отдельные моменты, связанные с расчетом суммы незавершенного производства (НЗП) в налоговом учете.
Из статьи 319 Налогового кодекса видно, что закон требует определять сумму незавершенного производства отдельно по каждому виду выпускаемой продукции. При этом способы распределения прямых затрат различны для разных видов деятельности (производство или выполнение работ (оказание услуг)). Внутри одного вида деятельности также могут быть разные критерии в рамках действующего законодательства.
Поэтому фирме необходимо правильно сформировать суммы прямых расходов, которые подлежат распределению на НЗП, по каждому виду деятельности и виду выпускаемой продукции.
Подробнее о незавершенном производстве смотрите раздел «Налог на прибыль» →подраздел «Налоговый учет в производственных фирмах».
Учет стоимости незавершенного производства необходимо вести в привязке к конкретным видам продукции. То есть расчет необходимо проводить по каждому виду выпускаемой организацией продукции.
|
|
|
Таким образом, в учетной политике следует определить один вид сырья по каждому виду выпускаемой продукции, который будет использоваться в качестве критерия для оценки сумм прямых расходов. При этом не имеет значения соотношение стоимости выбранного материала с общей стоимостью используемого для изготовления продукции сырья всех видов. Это может быть как самое дорогое сырье, так и сырье, для которого легче всего отследить его наличие в натуральном выражении на всех этапах обработки (переработки) и готовой продукции.
Пример
Швейная фабрика выпускает мужские костюмы. На их пошив расходуются следующие материалы:
· основная ткань;
· подкладочная ткань;
· бортовка;
· пуговицы;
· нитки.
Фабрика решила, что в качестве критерия следует применить основную ткань, из которой шьются костюмы. Тогда в учетной политике в соответствующем разделе необходимо сделать примерно такую запись:
«Сумма прямых расходов в незавершенном производстве определяется в доле, соответствующей доле основной ткани (наименование материала) в исходном сырье, за минусом технологических потерь».
Чтобы рассчитать сумму незавершенного производства для фирмы, выполняющей работы (оказывающей услуги), надо определить общий объем выполненных в течение месяца работ. Кроме того, необходимо учесть работы, которые начали выполнять в более ранние периоды (остаток НЗП на начало месяца).
Чтобы определить объем выполняемых заказов, фирма может выбрать один из следующих показателей:
· сметную стоимость работ (плановая калькуляция работ без учета нормы прибыли);
· стоимость заказов по ценам заказов (то есть по договорной стоимости);
· стоимость заказов, формируемую на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу;
· натуральные показатели, если работы (услуги) могут быть измерены в подобных показателях и если эти показатели по различным заказам сопоставимы.
В учетной политике этот раздел может выглядеть так:
| При выполнении работ или оказании услуг незавершенное производство оценивается по договорной стоимости заказов. |
|
|
|
