Анализ налогового учета организации

 

Для осуществления бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами МФ РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на основании введенного с 1 января 1999 года приказа МФ РФ от 29.07.98 г. № 34п «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в Муниципальное учреждение больница № 12 утверждена учетная налоговая политика.

Наряду с деятельностью, финансируемой за счет средств местного и республиканского бюджетов, Фонда Обязательного Медицинского Страхования Муниципальное учреждение больница № 12 осуществляет предпринимательскую деятельность:

реализацию платных медицинских услуг,

реализацию медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории.

Налоговый учет в Муниципальном учреждении больница № 12 ведется в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также в соответствии с внутренними положениями (указать конкретные внутренние положения по налоговому учету в учреждении)

Основными задачами налогового учета Муниципальное учреждение больница № 12 являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 Налогового Кодекса РФ, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложения. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Целью предпринимательской деятельности Муниципальное учреждение больница № 12 является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.

Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней. Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета.

Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.

Налоговая база Муниципальное учреждение больница № 12 по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговая база Муниципальное учреждение больница № 12 по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Kl, K2.

Налоговая отчетность Муниципальное учреждение больница № 12 представляется налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае - в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Башкортостан на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ. Налоговая декларация или иной документ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления, а при передаче по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:

В целях признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Муниципальное учреждение больница № 12 применяет метод начисления (ст. 271 НК РФ).

В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод по средней себестоимости.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Муниципальное учреждение больница № 12 не создает резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей.

Муниципальное учреждение больница № 12 для налогового учета по налогу на прибыль использует регистры бухгалтерского учета с использованием программы 1С:Бухгалтерия, при этом, дополнительно утверждена специальная форма первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль «Справка бухгалтера»

Объектом обложения налогом на прибыль МУ больница № 12 являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных медицинских услуг;

- проценты по депозитам за счет средств от приносящей доход деятельности;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Муниципальное учреждение больница № 12 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

Поскольку использование кассового метода является правом учреждения, а не обязанностью, оно может им не воспользоваться. О выбранном методе ведения налогового учета доходов и расходов учреждение Муниципальное учреждение больница № 12 произвело соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на 2012 год.

Как уже было указано выше, кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

- материалы должны быть оплачены поставщикам;

- они должны быть списаны в производство.

Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абзаца 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы ра­ботодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выдан­ные в соответствии с законодательством РФ. Как и взносы по договорам добро­вольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками ме­дицинских расходов застрахованных работников, они учитываются в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (подпункт «б» пункта 3 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Незначительные изменения планируются в порядке формирования резерва пред­стоящих расходов на оплату отпусков, отраженном в статье 324.1 НК РФ (пункт 6 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Они связаны с отменой с 2010 г. единого социального налога (ЕСН).

Бюджетное учреждение заключило трехсторонний дого­вор о сдаче в аренду временно свободных помещений. По условиям договора арендатор перечисляет сумму арендной платы в доход феде­рального бюджета, а сумму НДС на лицевой счет получателя бюджетных средств (раздел для учета операций по приносящей доход деятельно­сти). Сумма арендной платы в месяц - 118 000 руб., в т. ч. НДС -18 000 руб. Сумма налога на прибыль с доходов от аренды - 20 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 20%). В качестве дополнительного финансирова­ния учреждению утверждены лимиты бюджетных обязательств по ста­тье 310 «Увеличение стоимости основных средств» - 80 000 руб. и по статье 290 «Прочие расходы» - 20 000 руб. На указанные средства приобретено оборудование и уплачен налог на прибыль

Ранее для определения предельной сметы и ежемесячного процента отчислений в этот резерв налогоплательщик должен был составлять расчет, в котором исчис­лялся размер ежемесячных отчислений, исходя из сведений о предполагаемой го­довой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН. С 2010 г. при со­ставлении расчета также надо учитывать суммы страховых взносов, но уже вклю­чая суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

2.2. Анализ налоговых платежей, производимых организацией

 

Проведем анализ налоговой нагрузки Муниципальное учреждение больница № 12.

В таблице 2 приведены плановые расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате Муниципальном учреждении больница № 12 в 2012 г.

Таблица 2

Планирование налога на прибыль на 2012 г. добавить ед.измерения и в названии не должно быть слова планирование.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка от реализации услуг Себестоимость услуг Управленческие расходы	1142,7 862,5 150,6	1878,2 1596,5 171,3	4654,2 3025,2 365,1
Прибыль от реализации услуг Другие доходы	129,6 0,8	110,4 1,7	1263,6 23,7
Всего дохода	130,4	112,1	1287,6
Прибыль, облагаемая налогом Налог	130,4 26,08	112,1 22,42	1287,6 257,52
Чистая прибыль	104,32	89,68	1030,08

 

Кроме сводного баланса в годовой отчетности анализируется Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055), показывающий все доходы и затраты учреждения за отчетный период.

Как видно из таблицы 8, на 2012 г. МУ больница № 12 запланировало уплату налога на прибыль в сумме 257,52 тыс. руб.

Исчисление и уплата НДС в МУ больница № 12 производится в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» второй части Налоговым кодексом РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)". Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате". МУ больница № 12 определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое предприятие определяет дату реализации "по оплате", то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу больницы.

Сумма налога на добавленную стоимость в МУ больница № 12 планируется в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности, указанная в таблице 8, умножается на налоговую ставку 18 %

4654,2 х 18 % = 837,7 тыс. руб.

2. Определяется сумма налоговых вычетов. Пунктом 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что подлежит вычету НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи. При осуществлении торговой деятельности сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для МУ больница № 12 вычету подлежит сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ценностей 3025,2 х 18 % = 544,5 тыс. руб.

Таким образом, мы рассмотрели динамику налога на прибыль больницы № 12 и НДС.

Перед анализом исчисления налога на прибыль на предприятии целесообразно оценить уровень налоговой нагрузки в больнице, который определяется по формуле (таблица 3):

Общий коэффициент налоговой нагрузки = (Сумма налогов, исчисленных за отчетный период / Выручка с НДС за отчетный период) x 100 (1)

Таблица 3

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: