Обесценивание активов (МСФО № 36)

МСФО № 36 «Обесценивание активов» не имеет аналогов в России. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анали­за состояния активов на предмет их возможного обесценивания.

Цель стандарта - с максимальной осмотрительностью оце­нить активы, отраженные в балансе.

Стандарт применяется в отношении большинства активов, а так­же инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компа­нии. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценивание актива.

Предприятие должно учитывать внешние и внутренние призна­ки. Внешние - спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании и др. Внутренние призна­ки - моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др.

Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению их чистой продажной цены актива и стоимости от его использования. Чистая продажная цена - сумма, полученная от продажи ак­тива в результате сделки между хорошо осведомленными, желаю­щими совершить сделку независимыми сторонами. Сумма сделки корректируется с учетом затрат, связанных с реализацией актива. Стоимость от использования - дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, ожидаемых в результате продол­жительного использования актива и его выбытия в конце срока ис­пользования.

Убыток от обесценивания актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого от­дельного актива. Если это невозможно сделать, то компания воз­мещает сумму генерирующей единицы. Генерирующая едини­ца для актива - наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от про­должительного использования актива.

Принципы признания и оценки убытков от обесценивания гене­рирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для

отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на пред­мет их обесценивания необходимо принимать во внимание дело­вую репутацию и корпоративные активы.

При наличии признаков возможного обесценивания де­ловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат.

МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению ба­лансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определе­ния убытка от обесценивания по активам этой единицы.

Убыток от обесценивания, признанный в предшествующие годы, следует уменьшить в том случае, если в момент признания по­следнего убытка от обесцениваний произошли изменения в оцен­ках возмещаемой суммы. Сумма убытка снижается только до такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы опреде­лена, если в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценивания.

Снижение убытка от обесценивания следует признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рас­сматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.

 

Выручка (МСФО№ 18)

Цель МСФО № 18 «Выручка» - описание учета выручки, посту­пающей от обычной деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам:

1) выделение выручки из разряда остальных доходов;

2) определение критериев признания выручки;

3} предоставление практического руководства по моменту при­знания выручки, по требованиям к раскрытию информации.

Стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, ис­пользования другими лицами активов компании, приносящих про­центные платежи и дивиденды.

Выручка - валовое поступление экономических выгод в тече­ние отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по спра­ведливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом учитываются следующие критерии:

- при определении справедливой стоимости должны быть ис­ключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычита­ются;

- отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять услов­ную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход;

- в случае, если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки

не происходит;

- в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка при­знается и измеряется по справедливой стоимости полученных то­варов, услуг.

Выручка образуется в результате следующих операций: 1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на по­следующее обслуживание, данная величина откладывается и при­знается как выручка за период, в течение которого предоставляет­ся обслуживание;

2) когда компания продает товары и в то же самое время заклю­чает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые.

Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях:

- риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, пере­носятся на покупателя;

- компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары;

- сумму выручки можно надежно оценить;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, свя­занные с данной операцией, поступят в компанию;

- затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Выручка, возникающая от использования другими лицами акти­вов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна призна­ваться на следующей основе:

1) проценты базируются на повременно-пропорциональной ос­нове;

2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акцио­неров на получение выплат.

Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы при­знаются как расход. Корректировка величины выручки не допус­кается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчет­ную дату.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы по каждой существенной статье выручки по видам реализации.

 

Договор подряда (МСФО №11)

МСФО № 11 «Договор подряда» определяет порядок учета выруч­ки и затрат по договорам подряда а следующих отношениях:

1) предоставление услуг, непосредственно связанных с соору­жением объектов;

2) разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после такого разрушения.

Различают следующие типы договоров подряда:

- договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксирован­ную договорную цену или фиксированную ставку, которая может повышаться в связи с ростом затрат;

- договоры «Затраты плюс». При заключении данного дого­вора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от затрат или фиксированное вознаграждение.

Принципы стандарта № 11 «Затраты по займам» применяются к каждому договору отдельно. Группу договоров следует рассмат­ривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет. В качестве отдельного дого­вора следует рассматривать его элементы в следующих случаях:

1) если договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение;

2) если договор предусматривает сооружение дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора.

Выручка по договору подряда включает в себя:

- первоначальную согласованную сумму по договору;

- отклонения от условий договора, претензии, поощряющие платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и поддаются надежной оценке.

Затраты по договору подряда включают:

1) затраты, непосредственно связанные с договором;

2) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказ­чиком;

3) затраты, которые относятся к деятельности по договору в це­лом (расходы на страхование, защиту окружающей среды).

Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершения ра-

бот. Стадии завершенности работ определяются по следующим

критериям:

- доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат

по договору;

- результат наблюдения за выполненной работой;

- факт завершения.

Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соот­ветственно признаются и соотносятся с доходом с целью опреде­ления прибыли по договору подряда за период. Если невозможно надежно определить результат договора, то выручка признается в той степени, в которой затраты по договору вероятно будут воз­мещены или будут признаны как расходы по факту их возникнове­ния. Любое ожидаемое превышение затрат по договору, над сум­мой выручки признается как расход.

В учетной политике указываются методы признания выручки, методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном пе­риоде. Бухгалтерский баланс и примечания включают в себя:

- суммы полученной предоплаты;

- суммы удержанных средств;

- незавершенные затраты;

- общую задолженность со стороны заказчика;

- общую сумму обязательств перед заказчиком;

- условные прибыли;

- условные убытки.

 

Затраты по займам (МСФО № 23)

Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использо­ванию или продаже.

Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.

Положительные стороны при капитализации затрат:

- затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

- затраты, включаемое в расходы, соотносятся с доходами бу­дущих периодов;

- капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации затрат:

- попытка связать затраты по займам с конкретным активом яв­ляется произвольной;

- различные методы финансирования могут привести к различ­ным суммам капитализации по одному и тому же активу;

- отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точ­ным результатам для сравнения.

Затраты по займам производятся под классифицируемые активы - активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени.

Методы учета затрат по займам:

1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расхо­дов в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произ­ведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретени­ем, строительством, производством квалифицированного актива, можно капитализировать, если существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.

Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по зай­мам и ведется работа по подготовке актива для его целевого ис­пользования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, если:

1) актиа готов к целевому использованию или продаже;

2) деятельность по модификации объекта приостановлена на

продолжительный срок;

3) строительство объекта частично закончено, а его завершен­ную часть можно использовать самостоятельно.

В следующих случаях капитализация не прекращается:

1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;

2) если деятельность приостановлена на короткий срок;

3) если проводятся значительные технические и административ*

ные работы;

4) при задержках, характерных для процесса приобретения конк­ретного актива.

Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капи­тализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение ква­лифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным а течение этого периода.

 

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: