Обесценивание активов (МСФО № 36)
МСФО № 36 «Обесценивание активов» не имеет аналогов в России. Стандарт требует от предприятия регулярного проведения анализа состояния активов на предмет их возможного обесценивания. Цель стандарта - с максимальной осмотрительностью оценить активы, отраженные в балансе. Стандарт применяется в отношении большинства активов, а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Оценку возмещаемой суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценивание актива. Предприятие должно учитывать внешние и внутренние признаки. Внешние - спад рыночной стоимости активов, существенные изменения в деятельности компании и др. Внутренние признаки - моральное устаревание актива, снижение технологических показателей актива и др. Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению их чистой продажной цены актива и стоимости от его использования. Чистая продажная цена - сумма, полученная от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Сумма сделки корректируется с учетом затрат, связанных с реализацией актива. Стоимость от использования - дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, ожидаемых в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. Убыток от обесценивания актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого отдельного актива. Если это невозможно сделать, то компания возмещает сумму генерирующей единицы. Генерирующая единица для актива - наименьшая группа активов, которая включает данный актив и генерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.
Принципы признания и оценки убытков от обесценивания генерирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на предмет их обесценивания необходимо принимать во внимание деловую репутацию и корпоративные активы. При наличии признаков возможного обесценивания деловой репутации и корпоративных активов возмещаемые суммы определяются для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат. МСФО № 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, порядок определения убытка от обесценивания по активам этой единицы. Убыток от обесценивания, признанный в предшествующие годы, следует уменьшить в том случае, если в момент признания последнего убытка от обесцениваний произошли изменения в оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снижается только до такого уровня, который не приведет к превышению его балансовой стоимости над балансовой стоимостью, которая была бы определена, если в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценивания. Снижение убытка от обесценивания следует признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.
Выручка (МСФО№ 18) Цель МСФО № 18 «Выручка» - описание учета выручки, поступающей от обычной деятельности. Основное внимание уделяется следующим аспектам: 1) выделение выручки из разряда остальных доходов; 2) определение критериев признания выручки; 3} предоставление практического руководства по моменту признания выручки, по требованиям к раскрытию информации.
Стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, использования другими лицами активов компании, приносящих процентные платежи и дивиденды. Выручка - валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом учитываются следующие критерии: - при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются; - отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход; - в случае, если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки не происходит; - в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров, услуг. Выручка образуется в результате следующих операций: 1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание; 2) когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые. Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях: - риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя; - компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары; - сумму выручки можно надежно оценить; - существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию; - затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить. Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна признаваться на следующей основе:
1) проценты базируются на повременно-пропорциональной основе; 2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акционеров на получение выплат. Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы признаются как расход. Корректировка величины выручки не допускается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчетную дату. В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы по каждой существенной статье выручки по видам реализации.
Договор подряда (МСФО №11) МСФО № 11 «Договор подряда» определяет порядок учета выручки и затрат по договорам подряда а следующих отношениях: 1) предоставление услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов; 2) разрушение или восстановление объектов, восстановление окружающей среды после такого разрушения. Различают следующие типы договоров подряда: - договоры с фиксированной ценой. Имеют фиксированную договорную цену или фиксированную ставку, которая может повышаться в связи с ростом затрат; - договоры «Затраты плюс». При заключении данного договора подрядчику возмещаются затраты по договору и проценты от затрат или фиксированное вознаграждение. Принципы стандарта № 11 «Затраты по займам» применяются к каждому договору отдельно. Группу договоров следует рассматривать как единый договор подряда, если в переговорах такая группа обсуждается как единый пакет. В качестве отдельного договора следует рассматривать его элементы в следующих случаях: 1) если договор включает ряд объектов и по каждому объекту представлено отдельное предложение; 2) если договор предусматривает сооружение дополнительного объекта, который не является частью первоначального договора. Выручка по договору подряда включает в себя: - первоначальную согласованную сумму по договору;
- отклонения от условий договора, претензии, поощряющие платежи в той степени, в которой есть вероятность, что они будут реализованы и поддаются надежной оценке. Затраты по договору подряда включают: 1) затраты, непосредственно связанные с договором; 2) затраты, которые по условиям договора возмещаются заказчиком; 3) затраты, которые относятся к деятельности по договору в целом (расходы на страхование, защиту окружающей среды). Если результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты должны признаваться по мере завершения ра- бот. Стадии завершенности работ определяются по следующим критериям: - доля понесенных затрат в общей расчетной величине затрат по договору; - результат наблюдения за выполненной работой; - факт завершения. Затраты по договору, связанные с проделанной работой, соответственно признаются и соотносятся с доходом с целью определения прибыли по договору подряда за период. Если невозможно надежно определить результат договора, то выручка признается в той степени, в которой затраты по договору вероятно будут возмещены или будут признаны как расходы по факту их возникновения. Любое ожидаемое превышение затрат по договору, над суммой выручки признается как расход. В учетной политике указываются методы признания выручки, методы определения стадии завершенности. В отчете о прибылях и убытках указывается сумма выручки, признанная в отчетном периоде. Бухгалтерский баланс и примечания включают в себя: - суммы полученной предоплаты; - суммы удержанных средств; - незавершенные затраты; - общую задолженность со стороны заказчика; - общую сумму обязательств перед заказчиком; - условные прибыли; - условные убытки.
Затраты по займам (МСФО № 23) Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам. Положительные стороны при капитализации затрат: - затраты по займам образуют часть расходов на приобретение; - затраты, включаемое в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов; - капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными. Отрицательные стороны капитализации затрат: - попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной; - различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;
- отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения. Затраты по займам производятся под классифицируемые активы - активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени. Методы учета затрат по займам: 1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены; 2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать. Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством, производством квалифицированного актива, можно капитализировать, если существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить. Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи. Капитализацию следует прекратить, если: 1) актиа готов к целевому использованию или продаже; 2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок; 3) строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно. В следующих случаях капитализация не прекращается: 1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации; 2) если деятельность приостановлена на короткий срок; 3) если проводятся значительные технические и административ* ные работы; 4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива. Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив. Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным а течение этого периода.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ![]() ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|