Оценка активов и обязательств. Отражение доходов и расходов по налогу на прибыль

Текущие налоговые обязательства или активы необхо­димо оценивать в соответствии с действующим налоговым зако­нодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.

Отложенные налоговые обязательства или активы необ­ходимо оценивать по сумме временных разниц, умноженной на ставку налога, которая, как предполагается, будет действовать при составлении отчетности на момент покрытия актива или удовле­творения обязательства. К различным видам деятельности приме­няются разные ставки налога. Временные разницы могут сни­жаться в течение длительного периода, дисконтированная стоимость будущих налоговых уменьшений или увеличе­ний может сильно отличаться от балансовой суммы отложенного налогового обязательства или актива. При этом расчет дискон­тированной стоимости будущих налоговых уменьшений или увеличений требует составления подробного графика изменения временных разниц. Его составление очень трудоемко, а иногда не­возможно. При этом МСФО № 12 не предполагает отражения отложенных налогов по настоящей стоимости будущих налого­вых уменьшений или увеличений по той причине, что отчетность разных предприятий будет несопоставимой. По окончании каждого отчетного периода предприятия необходимо пересмотреть все отложенные налоговые активы и обязательства в соот­ветствии с принципами их признания.

Исходя из МСФО № 12 расчет расходов и доходов по нало­гу на прибыль следует проводить после определения отложенных налоговых активов и обязательств на начало и конец периода, так как на их основе исчисляются отложенные доходы или расходы.

Текущие и отложенные налоги должны быть отражены как дохо­ды и расходы и включены а расчет чистой прибыли за отчётный период. Исключения:

1) налоги учитываются напрямую в составе капитала предприя­тия;

2) налоги образовались в результате приобретения предприятия. Отложенные налоговые расходы (налоги) возникают

в основном, если существуют временные различия между включе­нием полученных доходов и расходов в бухгалтерскую и налоговую прибыль (увеличение временных разниц при начислении аморти­зации по объекту основных средств; получена, но не оплачена про­дукция; начислены, но не уплачены проценты к получению; уценка запасов до чистой цены реализации; переоценка активов).

Отложенный налог может образоваться в результате изме­нения внешних условий (например, при изменении налогового за­конодательства). Отложенные налоги отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме случаев, когда они напрямую показа­ны в составе капитала предприятия.

Отложенный налог учитывается напрямую в составе капита­ла предприятия, если операции, по которым они возникли, также напрямую учитываются в составе капитала предприятия (напри­мер, индексирование сумм переоценки основных средств, прове­денной независимым оценщиком).

Отложенный налог - разница чистых отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода. Чистый отложен­ный актив - разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

 

Валютные курсы

Для учета операций в иностранной валюте применяется МСФО № 21 «Влияние изменений валютных курсов». Стандарт описывает порядок учета положительных и отрицательных курсо­вых разниц, методы пересчета финансовой отчетности, составлен­ной в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте - операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, ра­бот, услуг, получение и предоставление кредитов, завершение не­выполненных валютных контрактов, приобретение и продажа акти­вов, появление и погашение обязательств.

Правила признания и оценки валютных операций:

1) признание действующего валютного курса на дату опе­рации (курс-спот);

2) если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи пе-ресчитываются по конечному курсу;

3J курсовые разницы при погашении денежных статей признаются как доходы;

4) неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретений, отражаются в отчетности по курсу-спот на дату со­вершения операции;

5) неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу-спот на дату оценки;

6) курсовые разницы от пересчета денежных статей на отчет­ную дату признаются как доходы;

7) в соответствии с допустимым альтернативным порядком уче­та курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость актива;

8) курсовые разницы, возникающие по обязательствам в ино­странной валюте, которые используются для хеджирования чистой ин­вестиции, включаются в капитал вплоть до реализации инвестиции.

Виды зарубежной деятельности:

1) зарубежная деятельность, являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании;

2) зарубежная деятельность, не являющаяся неотъемлемой частью хозяйственной деятельности отчитывающейся компании.

Классификация зарубежной деятельности определяет ме­тодологию пересчета соответствующих показателей финансовой отчетности.

При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании используют два метода:

1) метод конечного курса;

2) временной метод. Правила пересчета:

- все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу;

- неденежные статьи пересчитываются на дату их приобрете­ния;

- неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату по­купки;

- статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсу на дату совершения операций или по любому соответствую­щему средневзвешенному курсу за период.

В МСФО № 15 «Информация, отражающая влияние изменений цен» описываются методы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции. Для корректировки показателей в рамках подхода на основе общей покупательной способности используют индекс цен, а в рамках подхода на основе текущих затрат - восста­новительную стоимость активов. МСФО № 15 устанавливает требова­ния к раскрытию информации, в том числе требование предостав­лять информацию о суммах корректировки в отношении основных средств; корректировки, относящиеся к денежным статьям.

 

Различия между системой

бухгалтерского учета по российским и международным стандартам

1. Расхождения между российской системой бухгалтер­ского учета и МСФО приводят к различиям между финансо­вой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчет­ность, подготовленная в соответствии с МСФО, использует­ся инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее со­ставлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статис­тики. Эти группы пользователей имели различные интересы и раз­личные потребности в информации, принципы, лежащие в ос­нове составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

2. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» задача бухгалтерского учета в России - формирова­ние полной и достоверной информации о деятельности организа­ции и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учре­дителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользовате­лям бухгалтерской отчетности. Признание данных целей явля­ется значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует от­метить, что на практике составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего фискальные.

3. Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления фи­нансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой уче-

та операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность

операции.

4. Еще один принцип международных стандартов учета, отличающий их от российской системы учета и ведущий к возникновению множественных различий в финансовой отчетно­сти, - отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которо­му затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражают­ся после выполнения определенных требований в отношении доку­ментации. Эта разница приводит к различиям в моменте учета

Этих операций.

5. В России принципы бухгалтерского учета сформули­рованы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положе­ниях по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская от­четность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на прак-

тике,

 

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: