 |
Аудит продажи и финансовых результатов деятельности организации.
|
|
|
|
1. Цель, задачи, нормативные документы фин. результатов
Целью аудита фин. результатов и распределение прибыли является – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибыли и убытков п/я, законности распределения и использования прибыли остающаяся в распоряжении п/я после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного фин. результата и БФО во всех существенных аспектах.
Основными задачами данного вида аудита являются:
1. Оценка соответствия БФО данным аналитич. и синтетического учета составляющих конечного фин. результата
2. Подтверждение соответствия оформленных п/ем бух. операций действующему законодательству в области б.у.
3. Проверка правильности формирования и отражения фин. результата от продаж
4. Проверка правильности формирования и отражения фин. результата от прочих доходов и расходов
5. Проверка правильности налогообложения прибыли
6. Проверка текущего использования прибыли, ее распределение и проверка прибыли остающейся в распоряжении п/я. А также фондов и резервов
7. Проверка и подтверждение отчетности о фин. результатах.
Источниками информации являются:
1. Учетная политика
2. Учредительные документы
3. Протоколы собрания учредителей
4. Приказы, распоряжения
5. Договора на продажу продукции, вып-е работ., оказания услуг
6. Журнал учета выписанных счетов-фактур
7. Книга продаж
8. Счета-фактуры
9. Выписки банка
10. Платежные документы
11. ПКО и РКО
12. Кассовая книга
13. Регистры аналитич. и синт. учета по счетам 50, 51, 76, 62, 90, 91, 99, 84, 68 …
14. Главная книга
15. Бух. баланс
16. Отчет о прибылях и убытках
В процессе аудиторской проверки аудитор использует следующие нормативные документы:
|
|
|
1. ГК РФ
2. НК РФ
3. ФЗ «О б.у.»
4. ПБУ 1/08 «учетная политика организации»
5. ПБУ 9/99 «доходы организации»
6. ПБУ 10/99 «расходы организации»
7. ПБУ 4/99 «бух. отчетность организации»
8. ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль»
9. План счетов б.у. ….
2. План и программа проведения проверки фин. результатов
1. Проверка операций по продажам ГП, товарам, работам, услугам (обычный вид деятельности)
1.1) проверка документального оформления продаж
1.2) проверка правильности отражения в учете операций по продажам
1.3) арифметический контроль формирования показателей прибыли от продаж
1.4) сверка данных фин. результата от продаж с данными БФО.
2. Проверка операций по прочим доходам и расходам
2.1) проверка документального оформления прочих доходов и расходов
2.2) проверка отражения в учете прочих доходов и расходов
2.3) арифметический контроль формирования фин. результата от прочих доходов и расходов
2.4) сверка данных фин. результата от прочих доходов и расходов с формами БФО.
3. Проверка правильности формирования прибыли и убытка
3.1) проверка правильности списания фин. результата от продаж
3.2) проверка правильности списания фин. результата от прочих доходов и расходов
3.3) проверка правильности налогообложения прибыли
3.4) проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.
4. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли остающейся в распоряжении п/я
4.1) проверка правильности формирования нераспределенной прибыли организации аналитического учета и обоснованности данных операций
4.2) проверка правомерности использования чистой прибыли и ее отражение в б.у.
4.3) проверка начисления удержания и уплаты налогов по выплаченным дивидендам.
5. Проверка и подтверждение отчетности о фин. результатах
5.1) проверка правильности отражения в бух. балансе нераспределенной прибыли
|
|
|
5.2) проверка правильности отражения фин. результатов в отчете о прибылях и убытках
5.3) анализ динамики фин. результата от продажи ГП прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.
Аудит фин. результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:
1. Нормативная проверка достоверности отражения фин. результатов в бух. отчетности в т.ч. по видам прибыли или убытка, а также валовой прибыли, прибыли или убытка от продаж, прибыли или убытка до налогообложения, чистой прибыли или убытка
2. Арифметическая и встречная проверки достоверности отражения фин. результатов в бух. отчетности в т.ч. по видам прибыли или убытка
3. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бух. отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02
4. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бух. отчетности
5. Нормативная проверка правильности отражения в бух. отчетности операций по использованию фин. результатов
6. Нормативная проверка правильности б.у. налога на прибыль
7. Нормативная проверка б.у. использования фин. результатов, в т.ч. начисления дивидендов и формирование резервного капитала
8. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики фин. результатов организации расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
3. Порядок проведения проверки фин. результатов
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения доказательств. Операции по продажам д.б. надлежащим образом оформлены.
В ходе проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, которые сверяются со счетами-фактурами.
Проверка полноты учета продаж м.б. эффективна осуществлена путем выборочной сверки данных ТТН или заменяющих их документов отдела продаж со счетами-фактурами и данными б.у.. Аудитор делает выборку ТТН, которые сверяет с регистрами учета продаж. Проверяется своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операций с отнесением к соответствующим периодам.
В ходе проверки необходимо установить:
1) правильность и полноту отражения доходов или расходов от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек, за нарушение хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
|
|
|
2) соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
3) правильность отражения доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с иностранной валютой;
4) правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
5) правильность получения и документальное оформление доходов от долевого участия в других п/ях;
6) правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
7) полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
8) правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
9) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от продажи продукции, работ, услуг на счетах б.у.;
10) правильность отражения п/ем предполагаемой прибыли и выручки от продажи продукции, работ, услуг для исчисления авансовых платежей в бюджет;
11) правильность определения прибыли от продажи ОС и иного имущества;
12) правильность отражения в учете убытков полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов;
13) правильность отражения в учете фин. санкций;
14) правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
15) законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
16) правильность отражения в учете выручки от продажи продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Аудитор проверяет отражение результатов продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для установления достоверности прибыли или убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции, а также расходов, связанных с ее сбытом.
В ходе проверки д.б. подтверждено, что на счетах б.у. отражены все реально совершенные сделки по продажам, продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, стоимостная оценка операций по продаже, правильно определена сумма продаж, правильно классифицированы суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции, работ, услуг и правильно отражены на соответствующих счетах. В этом случае осуществляется выборочная проверка правильности отражения операций путем сверки данных отраженных в регистрах с первичными документами и наоборот.
|
|
|
Прочие доходы и расходы д.б. отражены в отчетности и в правильной оценке, которую проверяет аудитор путем сопоставления данных б.у. и первичных документов, например, актов на списание МЦ и счетов, актов списания дебиторской и кредиторской задолженностей.
Также применяется арифметический пересчет, проверка обоснованности начисления расходов и правильность их расчета и т.д.
В ходе проверки прочих доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры:
1. Сверка с первичными документами
2. Проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду
3. Анализ данных аккумулированных на счетах доходов и расходов
4. Аналитические процедуры и др.
Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что в фин. отчетности организации и пояснения к ней, вся существенная информация о прочих доходах и расходах раскрыта должным образом.
Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность ее расходования в первичных документах, положениях, утвержденных сметах. Устанавливается правильность отражения данных в б.у., а также данные аналитического учета.
|
|
|
