Налог на имущество предприятий.

Плательщиками налога в соответствии с Законом от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками налогов на имущество:

- Центральный Банк Российской Федерации и его учреждения;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

-  организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности – в частности имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный налог;

- филиалы и обособленные подразделения организаций.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.

К последним, в частности, относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция и товары, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также товары отгруженные (выполненные работы, оказанные услуги).

К нематериальным активам относятся исключительны права на результаты интеллектуальной деятельности, оформленные лицензиями, патентами или другими документами. Не относятся к нематериальным активам лицензии на право осуществления определенных видов деятельности, компьютерные программы, приобретаемые у организаций, обладающих исключительными правами на эти программы. Также к НМА можно отнести обладание коммерческой тайной («ноу-хау»).

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемую в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказание услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 главы 25 НК РФ).

Кроме того, стоимость основных средств, нематериальных активов малоценных и быстроизнашивающихся предметов при исчислении налогооблагаемой базы принимается за вычетом сумм начисленного износа.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества устанавливается Инструкцией ГНС «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий». За отчетный период она определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого квартала, следующего за кварталом создания.

Расходы по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за истечением срока строительства (монтажа).

Данным налогом не облагается имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

- предприятий по производству, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову, переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

- предприятий народных художественных промыслов к (предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50%);

- вновь созданных предприятий, учреждений и организаций – в течение одного года после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и подразделений;

- используемое для образования стразового запаса (при наличии норм, учрежденных органами государственного управления) на предприятиях, связанных сезонным (природно-климатическим) циклом поставок ТЭЦ и др.), а также запасов, созданных в соответствии с решением соответствующих органов государственной власти и управления;

- полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;

- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, организаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

- общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;

- научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;

- предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

- Специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- Органов управления и Государственной противопожарной службы, при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством Российской Федерации;

- Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанные по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;

- Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований;

- Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

- Используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам);

- Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или

частично находящихся на балансе налогоплательщика;

- Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности

или гражданской обороны;

 - Имущества, используемого для производства, переработки и хранения

сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработке рыбы;

- Продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи

и энергопередачи, а также земельных полос вдоль них и сооружений, вводимых с целью

поддерживания в эксплутационном состоянии указанных объектов;

- Спутников связи;

- Земли;

- Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

- Ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания, магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

- Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

- Имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) на срок его использования в данных целях;

- Эталонного и стендового оборудования территориальных органов РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

Законодательными актами субъектов Федерации могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы. Например, Московская Дума приняла Закон от 2 марта 1994 года № 2-17 «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий». Законом освобождены от уплаты налога предприятия городского пассажирского транспорта (кроме такси) и столичный метрополитен.

Освобождены также от налога предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению; предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляют не менее 50%, организации, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу, у которых выручка по выполнению таких работ составляет не менее 70% от объема таких работ; общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных; детские подростковые клубы и центры. Если предприятия имеют на своем балансе памятники истории и культуры, являющиеся городской собственностью, то их стоимость вычитается из стоимости имущества, подлежащего налогообложению. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии разрешений органов государственной власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятия, применяется указанная выше максимальная ставка налога.

Исчисленная ставка налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям на операционные и разные расходы. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Сумма налога начисляется плательщиками самостоятельно нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Зачисление суммы налога на имущество предприятий производится в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов.

Ответственность плательщиков налога, а также осуществление налоговыми органами контроля реализуются Законом РФ «ОБ основах налоговой системы Российской Федерации» и другими законодательными актами.

Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом РФ от 13 декабря 1991 года

№ 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% стоимости имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2%.

Накануне каникул 2002 г. Дума в первом чтении одобрила проект главы НК «Налог на имущество организаций», подготовленный депутатом Оксаной Дмитриевой. По сравнению с действующим законодательством проект выводит из-под налогообложения объекты незавершенного строительства и товарные запасы. Второе чтение главы намечено на октябрь.

Однако в августе 2002 года Министерство экономического развития и торговли России опубликовало концепцию реформирования системы имущественных налогов в Российской Федерации.

Проблемы существующей системы налогообложения имущества организаций:

- широкое определение объекта налогообложения (в объект налогообложения наряду с основными средствами включаются материальные активы, запасы и затраты);

- большой объем льгот, позволяющий исключать из налоговой базы до 60% стоимости налогооблагаемого имущества.

Предлагаемая концепция налога на имущество организаций:

- налог является региональным налогом, то есть ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также льготы определяются региональными органами власти;

- объектом налогообложе5ния должны являться только основные средства.

Понятие «основные средства» должно определяться в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, а не в соответствии со статьей 257 главы 25 (налог на прибыль) Налогового кодекса Российской Федерации;

- налоговой базой должна стать среднегодовая остаточная стоимость основных средств;

- сокращение налоговых льгот на федеральном уровне;

- доходы от сбора налога должны распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации и муниципальными образованиями в разных долях.

Предельную ставку налога при этом предлагается увеличить с 2% до 2,6%. Кроме того, концепция, разработанная министерством, предполагает возможность замены регионом налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость. В настоящее время такой эксперимент проводится в Новгороде и Твери. После получения его предварительных итогов планируется приступить к тщательной разработке этого налога.

На сегодняшний день налог на имущество существует в 130 странах. В большинстве из них поступления от этого налога составляет от 1 до 3 процентов доходов бюджета. Но в некоторых государствах значимость его больше, например в Великобритании, - 10 процентов. Почти везде этот налог является местным и поступает в региональные бюджеты.

Список использованной литературы:

1. Налоги: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Финансы и кредит», «Бух.учет и аудит»./Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, М.А. Брусиловская и др.4-е издание, М.: Финансы и статистика, 2001.

2. Основы налоговой системы. Учебное пособие для вузов/Под редакцией Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.

3. Закрн РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

4. Документ Vip.Lenta.ru от 30.08.2002.

5. Еженедельный деловой журнал «Русский фокус» №30 (67), 9 – 15 сентября 2002 г.

Вариант №22

Исходные данные:

1.Доходы в квартал:

1.1. Выручка от реализации продукции 2,5 млн.руб.(-)

1.2. Доход от сдачи гаражей в аренду – 55,0 тыс.руб. (наличными)

1.3. Полученные штрафы – 30,0 тыс.руб. (-)

2. Разовые доходы:

2.1.Дивиденды по акциям – 20,0 тыс.руб. (в мае)

2.2. От продажи оборудования – 300 тыс.руб. (-) (в июне)

3. Расходы в квартал:

3.1. Материальные доходы - 550 тыс.руб. (+)

3.2. Расходы на оплату труда – 210 тыс.руб.

3.3. На аренду офиса – 30 тыс.руб. (+)

3.4. На рекламу – 90 тыс.руб.(-)

3.5. На представительские цели – 35 тыс.руб. (без НДС ир налогов с продаж)

3.6. На переподготовку кадров – 10 тыс.руб. (наличными)

3.7. На уплату штрафов – 15 тыс.руб. (-)

4. Разовые расходы:

4.1. На приобретение автомобиля – 150 тыс.руб. (-) (в сентябре)

4.2. Материальный ущерб от пожара – 450 тыс.руб. (в декабре)

5. Имущество предприятия на начало года:

5.1. Здания и сооружения – 3,0 млн.руб.

5.2. Оборудование – 1,5 млн.руб.

5.3. Автомобили ГАЗ-33021 – 2 шт.(110 тыс.руб. за единицу)

5.4. нематериальные активы – 75 тыс.руб.

5.5. Материальные запасы – 10% к материальным расходам без НДС.

Примечания:

Знак (+/-) обозначает включение(+) или невключение(-) НДС в сумму платежа.

Балансовую и остаточную стоимость проданного оборудования определяют в процентах от цены продажи (балансовая – 80%, остаточная – 60%).

40% представительских расходов осуществляют за наличный расчет, остальные – по безналичному расчету.

Прирост расходов и затрат – 10% в квартал.

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: