 |
Финансовый анализ и система контроля за состоянием запасов
|
|
|
|
Производственные запасы - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операциями по производственным запасам являются: заготовление и приобретение у поставщиков; движение производственных запасов на предприятии; реализация производственных запасов.
Система показателей по производственным запасам осуществляется в натуральной и стоимостной форме: остатки на начало периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.
Учёт производственных запасов устанавливается учётной политикой предприятия, и оно может устанавливать по следующим моментам: метод оценки производственных запасов; порядок отражения производственных запасов на счетах; критерии отнесения производственных запасов к малоценным и быстро изнашиваемым предметам; порядок списания малоценных и быстро изнашиваемым предметов.
Классификация производственных запасов и затрат:
1) По критерию функциональной роли производственных запасов и их значению в процессе производства (экономическая классификация): сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, тара (инвентарная - многократно обслуживающая производство и учитывается в составе основных средств и неинвентарная - реализуется вместе с товаром), топливо, запчасти, МБП.
2) По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам производственных запасов (техническая классификация - систематизированный перечень потребляемых в процессе производства материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения, каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура используется всеми предприятиями. Если в номенклатуре указывается цена за единицу изделия, то такая номенклатура называется “номенклатура - ценник”.
|
|
|
Себестоимость производственных запасов формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым себестоимость включается с НДС. В себестоимость включается % за отсрочку оплаты, предоставленной поставщиками, наценки, комиссионные вознаграждения, оплата брокерских услуг, таможенные пошлины, транспортные услуги, затраты на тару.
Задачи бухгалтерского учёта в отношении производственных запасов:
– правильно и своевременно документально отразить по движению производственных запасов;
– определить фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов;
– осуществить контроль за их использованием;
– своевременно выявлять излишки или недостаток производственных запасов.
Первичные документы являются основой для учёта производственных запасов:
– журнал учёта поступающих грузов (их регистрация на основе транспортных документов)
– доверенность (подотчётным лицам для получения материальных ценностей)
– журнал учёта выданных доверенностей
– приходный ордер (им оформляется поступление производственных запасов на склад; составляется в день поступления производственных запасов мат. ответственным лицом)
– акт о приёмке мат. ценностей (при возникновении несоответствий - вместо приходного ордера составляется в 2-х экземплярах в присутствии представителя поставщика или незаинтересованного лица, один экземпляр направляется поставщику.
– лимитно-заборная карта (составляется для учёта отпуска-расхода производственных запасов)
– карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера производственных запасов; в ней указывается остаток данного производственных запасов на начало месяца, приход, расход и выводится остаток на конец месяца)
|
|
|
– реестр приёмки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию)
– ведомость учёта остатков производственных запасов на складе (данные - из карточек складского учёта, где выводятся остатки)
Приёмка груза осуществляется в соответствии с инструкцией ”О порядке приема груза”. При выявлении, какого либо несоответствия составляется акт о приёмке груза. Акт составляет комиссия, и он является основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации. При автомобильных перевозках акт может не составляться (делается отметка на транспортной накладной). На поступившие производственных запасов организация получает расчётные документы. Эти документы регистрируются в журнале поступающих грузов, сверяются с договором поставки, далее производится акцепт и расчётные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Если подотчетное лицо привезло груз на склад, то выписывается приходный ордер: 1 экземпляр - в бухгалтерию, 2 экземпляр - на склад
Аналитический учёт может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по учётным ценам. Учётная цена может быть договорная, плановая, расчетная.
1) балансовый метод: на каждый вид производственных запасов открывается карточка количественно-суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода, приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карточек бухгалтер переносит в аналитическую или количественно-суммовые ведомости, которые ведутся для каждого счёта. Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта.
| Показатель | Кол-во | Цена за ед. | Сумма (кол.*цену) |
| 1.Сальдо на начало месяца | |||
| 2.Поступило за месяц 1ая поставка 2ая поставка и т.д. | кол-во*цена за ед. | ||
| 3.Поступило всего | |||
| 4.Итого поступления с остатком | |||
| 5. Израсходовано | кол-во*сред.факт. с-сть | ||
| 6.Сальдо на конец мес | (4. - 5.) |
Для её заполнения рассчитывается средняя фактическая себестоимость единицы изделия = (1 + 3 в стоим. ед.) / (1.+ 3 в натур. ед.) Формула среднеарифметическая взвешенная
|
|
|
Сумма расхода определяется как количество израсходованных материалов, умноженных на фактическую себестоимость единицы изделия.
Остаток П З= 4. - 5.
2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Реквизиты (см. карточку)
| Приход | Расход | Сальдо | |
| х | 10 | 10 | |
| у | 20 | 30 | |
| 5 | 25 |
Учёт в карточке - в количественном выражении.
Для правильного ведения бухгалтерского учёта необходима оценка производственных запасов. Учет поступления производственных запасов ведется в 2-х оценках: по учётным ценам и фактической себестоимости. Для достоверного определения стоимости поступивших материальных ценностей необходимо вести учёт по фактической себестоимости, но в связи с тем, что фактическую себестоимость можно определить только в конце отчётного периода, возникает необходимость применения учётных цен (могут применяться оптовые, розничные, договорные цены, плановая себестоимость).
фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:
– затраты по их доставке (транспортно-заготовительные расходы)
– оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком
– наценки и надбавки
– комиссионные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям
– таможенные пошлины
– расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Оценка производственных запасов, израсходованных на производстве осуществляется следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Пример ФИФО
| Поступило в марте | Дата | Кол-во | Цена | Сумма |
| 01 | 10 | 10 | 100 | |
| 03 | 15 | 20 | 300 | |
| 05 | 5 | 15 | 75 | |
| Расход | 02 | 8 | 10 | 80 |
| 04 | 10è2 î8 | 10 20 | 20 160 |
ЛИФО: 02 8à5 15 75
|
|
|
æ3 20 60.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = их стоимость + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) + пошлины, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.
Транспортно-заготовительные расходы определяются расчетным путем:
ТЗР = стоимость израсходованных материалов * %ТЗР / 100%
%ТЗР = (остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам) / (остаток материала на новый месяц по учётным ценам + стоимость поступивших материалов по учётным ценам)
Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой стоимости (учётная цена), то в конце отчетного периода определяется отклонение между фактической стоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью.
Методы ведения аналитического учёта производственных запасов: параллельный и сальдовый (наиболее распространен).
Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные документы, по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой предъявлены в банк.
В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют два варианта учета реализованной продукции:
1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации - оплата),
2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной продукции (момент реализации - отгрузка).
Государство заинтересовано во 2 варианте.
2 вариант. Момент реализации - отгрузка. Учет реализованной продукции (нет отгруж.)
Реализованная продукция учитывается в 2 оценках:
1. По учетным ценам. В качестве учетных цен применяются отпускные цены или плановая, нормативная себестоимость.
2. По фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется расчетным путем:
1 вариант: (документы предъявлены в банк)
себестоимость реализованной продукции = реализовано по учетным ценам * процентное соотношение
% соотношение = (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад за месяц) по фактической себестоимости / (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад) по учетным ценам.
2 вариант:
с/с реализованной продукции = реализовано по учетным ценам * % соотн.
% соотн. = (остаток товаров отгруженных + отгружено продукции за месяц)по фактической себестоимости/(остаток товаров отруж. + отгружено за месяц) по учетным ценам.
Аналитический учет реализованной продукции ведется в ведомости №16 на основании выписок из р/с.
В настоящее время в широко используется предоплата
Учет реализации продукции на момент оплаты.
|
|
|
Учет отгруженной продукции ведется на основании следующих первичных документов: счета-фактуры, счета платежные требования. Применяются две оценки: по учетным ценам и по фактической себестоимости. Учетная цена может быть оптовой, договорной, розничной. Основанием для отгрузки продукции является хозяйственный договор, который заключается между предприятием-поставщиком и покупателем. В нем указывается наименование продукции, качество и ассортимент, количество, цена и стоимость продукции.
Аналитический учет ведется в Ведомости отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) №16 на основании выписок из р/с. Учет в ведомости ведется в двух оценках.
Фактическая себестоимость определяется расчетным путем.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется как произведение стоимости отгруженной продукции по учетным ценам на процентное отношение.
% отношение= (остаток готовой прод. на н. мес. + поступило за мес.)по фактич. ценам / (остаток ГП на н. мес. + поступило за мес.)по учетным ценам
Синтетический учет ведется на счете “Товары отгруженные”. Счет активный.
Отгрузка продукции:
По К списание фактической себестоимости реализованной продукции. Сальдо по счету показывает наличие отгруженной, но не реализованной продукции.
Списание фактической себестоимости реализованной продукции, списание коммерческих расходов Начисление НДС. Зачисление выручки на р/с. Определение финансового результата Синтетический учет ведется в журнале-ордере.
|
|
|
