Требования к формированию сводной бухгалтерской отчетности

Поскольку основной целью сводной отчетности группы взаи­мосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте, Методическими рекомендациями выделяются следующие требо­вания к сводной отчетности группы: до­стоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, единого отчет­ного периода и оформления бухгалтерской отчетности.

Требованием достоверности предусмотрено, что сводная от­четность должна давать достоверное и полное представление об иму­щественном и финансовом положении, а также о финансовых резуль­татах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации. При разработке форм сводной бухгал­терской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели, характеризующие акти­вы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю не­возможно оценить финансовое положение группы, должны приводить­ся в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо от­метить, что согласно п. 2.4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтер­ской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Требование целостности означает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консо­лидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.

Обязательными условиями определено, что дочернее или зависимое общество подлежит включению в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- головная организация обладает более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором, согласно которому головная организация имеет преимуществен­ные права в управлении дочерним обществом;

-в случае наличия у головной организации иных способов опреде­ления решений, принимаемых дочерним обществом;

- вложение (участие) головной организации в дочернее или зависи­мое общество должны носить долгосрочный характер.

Согласно обязательным условиям исключения головная организа­ция может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по сво­им дочерним обществам, если другая организация обладает:

— 100 % ее голосующих акций или уставного капитала и не требует составления сводной бухгалтерской отчетности (кроме головной организации, зарегистрированной или ведущей хозяйственную де­ятельность за пределами РФ);

— 90 % или более процентами ее голосующих акций или уставного капитала и остальные акционеры (участники) не требуют составле­ния сводной бухгалтерской отчетности;

— головная организация также не составляет сводную бухгалтер­скую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ.

В Методических рекомендациях также определены «необязатель­ные исключения». Применительно к требованию целостности, это оз­начает, что головная организация при определенных условиях может не включать в сводную бухгалтерскую отчетность данные о дочер­нем или зависимом обществе, если:

— доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества либо зависимого общества приобретены на кратко­срочный период с целью последующей перепродажи; головная организация не может определять решения, принимае­мые дочерним обществом (владеет, но не управляет);

— данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают суще­ственного влияния на оценку финансового положения, денеж­ного оборота и финансовых результатов деятельности Группы.

Последовательность и сопоставимость — два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость:

— соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности;

—обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показателей бухгалтерской отчетности;

—корректировку данных предшествующего отчетного периода установленным правилам;

— в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последовательность и сопоставимость означают, что:

— головная организация придерживается принятой формы сводно­го бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых ре­зультатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчет­ности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому ба­лансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение;

— при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна ис­пользоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтер­ской отчетности головной организации и дочерних обществ. Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяе­мой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимост­ном выражении, если они не связаны с изменениями законодатель­ства РФ.

Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположен­ного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской от­четности

Требование оформления бухгалтерской отчетности при состав­лении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем:

— сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком;

— наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы;

— сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной орга­низацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руково­дителем организации, централизованной бухгалтерии или специали­зированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерской учет.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчет­ность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, не­обходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у груп­пы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предше­ствовавшем отчетному;

- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйствен­ных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской от­четности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финан­сового результата ее деятельности. Числовые показатели по от­дельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдель­ности не существен для оценки пользователями финансового по­ложения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтер­скому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации дочерних и зависимых обществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтер­скую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приоб­ретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользо­вателям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бух­галтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Феде­рации или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.

Существуют правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

При формировании сводной бухгалтерской отчетности использу­ется бухгалтерская отчетность зависимого общества, составленная с учетом правил, существующих для дочерних обществ (в отношении единой учетной политики и отчетного периода).

Если бухгалтерская отчетность зависимого общества составлена в иностранной валюте, данные ее для включения в сводную бухгалтерскую отчетность пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном году.

В сводную бухгалтерскую отчетность включаются по зависимому обществу два расчетных показателя:

—доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период (ДПУ);

— оценка участия головной организации в зависимом обществе (ОУ).

Доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за отчетный период рассчитывается по формуле:

ДПУ = НП (НУ) х ДУК / 100 %

НП (НУ) - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) дочернего общества; ДУК — доля в уставном капитале дочернего об­щества.

Оценка участия головной организации в зависимом обществе рас­считывается по формуле:

ОУ = ФЗ +ДПУ_1N

где ФЗ — фактические затраты, произведенные головной организаци­ей при осуществлении инвестиций в зависимое общество;

ДПУ₁ — доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

N — число лет инвести­ций головной организации в зависимом обществе.

При расчете ОУ фактические затраты, произведенные головной организацией, корректируются на суммы изменения капитала зависи­мого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависи­мого общества (при переоценке основных средств, получении эмис­сионного дохода).

 

4. Содержание и структура сводного бухгалтерского баланса и сводного отчета о прибылях и убытках

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий Методические рекомендации пред­писывают применять следующие правила:

— бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответ­ствующих данных;

— из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финан­совые вложения головной организации в уставные капиталы до­черних обществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

— в случае когда сумма финансовых вложений головного обще­ства не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в ба­лансе у дочернего общества, возникает положительная или отри­цательная разница, которая отражается в сводном балансе отдель­ной статьей «Деловая репутация»;

— из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

— из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачива­емые дочерними обществами головной организации либо дру­гим дочерним обществам той же головной организации, а так­же головной организацией - своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиден­ды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

— из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту ре­ализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними об­ществами одной головной организации;

— при объединении бухгалтерской отчетности головной органи­зации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосую­щих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражаю­щие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых ре­зультатах деятельности общества.

Перед началом составления сводной отчетности головное пред­приятие должно от всех предприятий группы получить информацию:

— о финансовых вложениях предприятий группы в уставные ка­питалы других организаций;

— о номинальной стоимости акций (долей капитала) предприя­тий группы;

— об эмиссионном доходе;

— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности пред­приятий группы друг другу;

— о кредитах и ссудах, выданных предприятиями группы друг другу;

— о начисленных и выплаченных дивидендах предприятиям группы;

— о внутригрупповых доходах и прибыли;

— о приобретенных у предприятий группы основных средствах;

— о приобретенных у предприятий группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: