Учет затрат по системе «директ-костинг»
Одной из организационных систем управленческого учета, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, является система калькулирования себестоимости по прямым (переменным) затратам. Система учета по переменным затратам возникла в США в связи с появлением категории «директ-кост план», введенной Джонатаном Харрисом в 1936 г. в предлагаемой им методике калькулирования затрат на производство. Прямые (переменные) затраты предлагалось обобщать по видам готовой продукции, а косвенные (постоянные) признавать расходами отчетного периода. Важнейшим принципом, системы «директ-костинг» является раздельный учет переменных и постоянных затрат. Основная характеристика этой системы, раскрывающая данный принцип,— деление затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продукции, оценки запасов и оценки результатов деятельности. Переменные затраты меняются с изменением деловой активности, но в расчете на единицу продукции они постоянны. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства. Большая часть затрат — это полупеременные затраты, которые так или иначе зависят от объема производства. Для исследования зависимости и разделения затрат применяют методы: высшей и низшей точек, корреляции, наименьших квадратов. Деление затрат на переменные и постоянные условно и индивидуально для каждой организации. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает неизменной величину постоянных расходов при любом объеме производства. Руководители структурных подразделений и администрация организации в целом несут ответственность за возникшие отклонения.
Калькулирование себестоимости по переменным расходам позволяет уточнить показатель рентабельность продукции, так как в себестоимость изделий не включаются распределяемые условно постоянные расходы. Применение системы «директ-костинг» предполагает включение в отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятельности (производственный отчет) следующих показателей: ■ выручка от продажи продукции (изделия); ■ переменные расходы (изделия); ■ маржинальный доход (изделия); ■ постоянные расходы; ■ прибыль; ■ рентабельность производства. Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) расходами и рассчитать рентабельность производства и продаж. Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное покрытие, сумма покрытия) представляет собой превышение выручки от продажи над величиной переменных расходов и показывает способность организации обеспечивать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Сумма маржинального дохода по изделиям сопоставляется с косвенными (постоянными) расходами, обобщенными на специальном счете, определяется рентабельность производства и продаж. Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема продаж, так как прибыль увеличивается в зависимости от объема продаж. Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи. При возникновении системы «директ-костинг» производственная себестоимость определялась только по прямым (переменным) расходам. В процессе развития метода в производственную себестоимость включались переменные косвенные расходы.
В экономической литературе и практической деятельности выделяют несколько разновидностей системы «директ-костинг». Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются переменными. В системе учета переменных затрат калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы. Система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности. При других разновидностях системы «директ-костинг» предпочтение отдается калькулированию себестоимости на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общее для всех разновидностей заключается в том, что определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное производство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж. Система «директ-костинг» применяется в разных странах. В Германии и Австрии используют Teilkostenrechnung, или Grenzkosten-rechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungs-beitragsihnung — учет сумм покрытия. В Великобритании — marginal costing (учет маржинальных затрат). Во Франции — la comtabilite marginale (маржинальный учет). В США — variable costing (учет переменных затрат) или prime costing («прайм-костинг»). Достоинствами системы «директ-костинг» являются: ■ простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как нет необходимости условного распределении постоянных затрат; ■ обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним ■ мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;
■ обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж; ■ возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов; ■ использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании с принципами других системам бухгалтерского управленческого учета. Недостатками системы «директ-костинг» являются: ■ сложность определения постоянных и переменных расходов. ■ необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планировании. Организация, формируя учетную политику и принимая во внимание внешние и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределения затрат на производство. Применяя систему «директ-костинг» или полное распределение затрат, необходимо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации. История развития системы «директ-костинг» показывает, что объективным условием ее внедрения является становление и развитие рыночных отношений, повышение самостоятельности и ответственности организаций, появление в окружающей деловой среде конкурентов и возникновение риска, принятие решений по ценообразованию в зависимости от спроса и предложения, потребность повышения оперативности и аналитичности учета. Процессы, происходящие в экономике России, необходимость освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области бухгалтерского управленческого учета, способствуют использованию системы «директ-костинг» в организациях. В настоящее время можно говорить, что отечественными организациями накоплен некоторый опыт в области использования этой системы. Нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, предусматриваются несколько вариантов организации учета затрат.
Один из них — традиционный калькуляционный вариант — предполагает калькулирование полной фактической производственной себестоимости. При другом варианте затраты подразделяются на прямые производственные и периодические. Прямые производственные затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты — на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные производственные затраты подлежат распределению в конце отчетного периода. Периодические (условно-постоянные) затраты аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», что свидетельствует об использовании элементов системы «директ-костинг» в отечественной учетной практике. Выбранный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть отражен в учетной политике организации. Отечественный вариант использования составляющих системы «директ-костинг» предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода. Разрешение применять такой вариант учета затрат впервые появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где отмечалось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)». Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31) всем организациям разрешалось с 1 апреля 1996 г., суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывать ежемесячно в полном объеме, в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». ПБУ 10/99 «Расходы организации» предоставляет организациям возможность включать коммерческие расходы (расходы на продажу) и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Отметим, что отечественный вариант системы «директ-костинг» не подразумевает выделения из состава общепроизводственных расходов переменных косвенных расходов и их присоединение к прямым переменным расходам для определения сокращенной себестоимости. Группировка общепроизводственных расходов повысит аналитичность учета, позволит контролировать поведение затрат, ее введение возможно в действующей системе отечественного бухгалтерского учета. Информация о переменных косвенных расходах может обобщаться на отдельном, специально открываемом синтетическом счете, например на счете 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (или на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), к которому целесообразно открыть следующие субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»; 25-1 «Общепроизводственные постоянные расходы». В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (общепроизводственных переменных расходов) включаются зависящие от объема производства расходы, связанные с эксплуатацией производственного оборудования и обслуживанием процесса производства (содержание и эксплуатация производственного оборудования, внутризаводское перемещение грузов и др.). Общепроизводственные постоянные расходы связаны с обслуживанием, организацией и управлением структурными подразделениями организации. Состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается организацией с учетом их зависимости от изменения объема производства. По окончании отчетного месяца общепроизводственные переменные расходы относят на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы — на счет 90 «Продажи».
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|