 |
Методика аудита формирования финансовых результатов (И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова)
|
|
|
|
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.
На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. Авторы рекомендуют в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:
-аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
-аудит оформления первичных документов;
-аудит правильности формирования прибыли (убытка от продаж);
-аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов;
-аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;
-аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;
-аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;
-аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:
1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
|
|
|
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.
Аудитору необходимо проверить:
1. Наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения;
2. Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
3. Правильность определения предприятием прибыли;
4. Правильность отражения в учете:
-убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
-финансовых санкций;
-результатов от сдачи имущества в аренду;
-выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
-выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
5. Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 59, 63, 84.
Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Он проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 НК РФ.
|
|
|
В соответствии с гл. 25 НК РФ на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы. При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:
-соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;
-являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.
При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать изменения в порядке записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет “Налог на прибыль”) определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.
Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проверяется правильность учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).
В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:
-операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
-на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
-стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
-суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Аудитор выборочно проверяет правильность отражения операций по продаже, сверяя данные, отраженные в бухгалтерских регистрах экономического субъекта с первичными документами и наоборот.
Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, прейскурант, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах.
|
|
|
Полнота учета продаж может быть эффективно проверена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем
сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).
Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операций (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.
При проверке своевременности учета продажи даты, указанные в товарно-транспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.
Правильность оценки продажи аудитор проверяет, пересчитывая данные учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет, надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.
При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций оцениваются вероятные расходы и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.
|
|
|
