Методика аудита формирования финансовых результатов Миргородской Т.В.

Для установления достоверности прибыли (убытка) от продаж осуществляют проверку правильности учета и полноты отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг), безошибочность учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результаты проверки определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени

 зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции.

При проверке формирования финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что доходы и расходы по-разному отражаются для целей бухгалтерского учета (по методу начисления) и налогообложения (по методу начисления или кассовому методу).

Правильность операций по продажам устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами. В ходе проверки операций по продажам аудитору необходимо определить: соблюдение политики организации в отношении ценообразования, предоставления кредитов покупателям, процедур доставки при выполнении ежедневных операций.

    Аудит проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах-фактурах или товарно-транспортных накладных, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены: с номенклатурой цен; утвержденными прайс-листами; иными документами, определяющими порядок и условия реализации; своевременностью учета продаж.

    Данные о продажах должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. Аудиторы должны сравнить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продаж и правильности оценки продаж.

    Для выявления возможных математических ошибок осуществляется пересчет данных учета. Если сумма выражена в иностранной валюте, необходимо проверить применение валютных курсов и расчета курсовых

 разниц, а также достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм от продажи продукции.

    Аудитору следует выборочно сверить записи в регистрах учета продаж (счет 90) с данными товарно-транспортных накладных отдела продаж и счетов-фактур. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продажах за месяц с данными других месяцев, ежемесячными прогнозами объемов продаж, данными за соответствующий период прошлых лет. На этапе проверки отражения финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор проверяет правильность отражения прибыли (убытка) от продажи на счете 99.

    При проверке учета прочих доходов и расходов устанавливается полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

    В ходе проверки аудитору следует удостовериться в обоснованности: формирования и правильности учета финансового результата, полученного в результате совместной деятельности; продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции, товаров; предоставления активов в аренду; участия в уставном капитале других организаций. Кроме того, аудитор должен проверить обоснованность отражения в учете: штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; активов, полученных безвозмездно; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году; курсовых разниц и т.п.

    Далее аудитору необходимо проверить обоснованность создания оценочных резервов: под снижение стоимость материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам. Создание перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой.

    В процессе аудита создания резерва под обесценение финансовых вложений следует установить обоснованность создания резерва (обстоятельства, которые стали причиной проведения обесценения финансовых вложений), за счет каких средств создан резерв (относится на прочие расходы). Аудитор должен помнить, что резерв под обесценение создается только по некотируемым финансовым вложениям. Сомнительным долгом признается

 дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

    При наличии сумм начисленного резерва по сомнительным долгам аудитор проводит тест на проверку начисления этого резерва, в котором изучается: подтверждается ли обоснованность создания резерва документально; проводится ли инвентаризация дебиторской задолженности при создании резерва; определяется ли величина резерва отдельно по каждому сомнительному долгу; присоединяются ли суммы неиспользованного резерва в конце года, следующего за годом создания резерва, к прибыли соответствующего года; соблюдается ли порядок создания и использования резервов для целей налогообложения.

    В ходе проверки обоснованности создания резервов под обесценение стоимости материальных ценностей аудитору необходимо установить: обоснованность формирования резерва, правильность расчета текущей рыночной стоимости материальных ценностей, своевременность восстановления сумм начисленного резерва.

    Проверку отражения прочих доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

    Для выяснения обоснованности в учете соответствующих доходов и расходов аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие их возникновение и величину. Детальная проверка операций предполагает осуществление следующих процедур: проверку правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; сверку бухгалтерских записей с первичными документами; проверку правильности учета расходов, учитываемых при налогообложении; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

    При проведении аудиторской проверки чрезвычайных доходов и расходов необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания чрезвычайных расходов. Потери от

 стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений должны быть подтверждены: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и т.д.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков.