Учет удержаний и вычетов из заработной платы, пути совершенствования их учета

 

3.1. Порядок удержаний и вычетов из заработной платы

Порядок осуществления удержаний и вычетов рассмотрим на примере производственного предприятия «Оскольский металлургический завод» (ОАО ОЗММ)

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям бухгалтерия ОАО ОЗММ учитывает установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь бухгалтером по заработной плате производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

Как уже упоминалось, в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. В отдельных случаях он не может превышать 50% заработной платы [1].

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Рассмотрим на примере.

За февраль 2010 г. слесарю ОАО ОЗММ Семенову А.П. начислена заработная плата в размере 6000 руб. В этом же месяце в организацию поступил исполнительный документ о взыскании с этого работника 8000 руб.

Облагаемый налогом доход работника с начала 2010 г. не превысил 40000 руб., что означает право работника на получение стандартных налоговых вычетов.

Сумма НДФЛ за месяц составила [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.

Удержания из заработной платы производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ — 728 руб.;

2) удержания — 2636 руб. ((6000 руб. - 728 руб.)50%). Всего удержаний — 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

Остаток к дальнейшему взысканию — 5364 руб. (8000 руб. — 2636 руб.).

 

Рассмотрим еще один пример, когда производится удержание алиментов и невозвращенной подотчетной суммы.

Заработная плата электрика Ковалева Н.И. за февраль 2010 г. составила 10000 руб. (иных доходов работник не получает на предприятии).

Из заработной платы работника удерживаются алименты на содержание двух несовершеннолетних детей. Кроме того, за работником числится невозвращенная подотчетная сумма 1000 руб. Работник имеет право на стандартные вычеты.

Удержания из заработной платы за февраль бухгалтерией ОАО ОЗММ производятся в следующем порядке:

1) НДФЛ — 988 руб. [(10000 руб. - 400 руб. - 2000 руб. х 2)13%];

2) удержания алиментов — 2703 руб.60 коп. [(10000 руб. — 988 руб.)¹/3);  

3) удержания подотчетных сумм.

Ежемесячные удержания сумм в возмещение невозвращенных подотчетных сумм в соответствии со ст. 138 ТК РФ могут производиться в размере не более 20% сумм, причитающихся к выплате работнику.

Размер удержаний — 1802,4 руб. [(10000 руб. - 988 руб.)20%].

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Предельный размер удержаний составляет 6308 руб. 40 коп. [(10000 руб. - 988 руб.)70%].

Размер удержаний по алиментам и подотчетной сумме за февраль 2010 г. — 3703 руб. 60 коп. (2703,6 руб. + 1000 руб.).

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Так, согласно ст. 69 Закона об исполнительном производстве взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам [9]:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Расчеты по оплате труда с персоналом цехов и отделов ОАО ОЗММ отражаются в расчетной ведомости (приложение А). Платежная ведомость на предприятии не ведется, т.к. заработная плата перечисляется работникам на пластиковую банковскую карту.

Рассмотрим порядок действий, если бухгалтерия ОАО ОЗММ допустила счетную ошибку. Обнаружив погрешность, сразу же удержать из зарплаты работника лишнее нельзя. О просчете необходимо сообщить руководителю (образец док­ладной записки приведен в приложении Б). Затем работника письменно уведомляют о происшедшей счетной ошибке и необходимости вернуть определенную сумму в установленный срок. Человека ставят в известность, что в противном случае деньги будут удержаны из его заработной платы. К уведомлению на предприятии прилагается акт комиссии, созданной из сотрудников ОАО ОЗММ, подтвердившей, что переплата денежных средств произошла именно из-за счетной ошибки.

Если работник не согласится вносить наличные, руководитель издает приказ об удержании переплаты.

Сотрудник должен расписаться на приказе, указав, что против основания и суммы удержаний он не возражает.

Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы бухгалтерией ОАО ОЗММ осуществляется следующим образом.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

1. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

2. 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

3. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные- в кредит, по ссудам банков, по предоставлен­ным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, упла­ченных штрафов);

4. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отра­жают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при вы­даче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей ), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 - Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

1. 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

2. 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержа­ний из заработной платы;

3. 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

При удержании денежных средств бухгалтерия ОАО ОЗММ делает следующие проводки:

1. удержан НДФЛ с зарплаты Иванова И.И.	дебет 70 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
2. удержаны деньги из зарплаты Иванова И.И. по исполнительному документу №345	дебет 70 кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»
3. перечислены удержанные деньги взыскателю	дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» кредит 51
4. удержана сумма с работника Иванова И.И. в счет возмещения материального ущерба	дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94
5. удержаны денежные средства из зарплаты Иванова И.И. в счет погашения ранее выданных сумм	дебет 70 кредит 94

 

 

3.2. Совершенствование учета удержаний и вычетов из заработной платы

На исследуемом предприятии не до конца проработан вопрос взыскания с работника недостачи, выявленной после его увольнения. Такие случаи уже происходили, и предприятию приходилось списывать недостачу на счет 94 – «Недостатки и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим подробно порядок действий предприятия, если при инвентаризации выявлена недостача имущества, а кладовщик, ответственный за него, на момент оформления результа­тов проведенного контрольного мероприятия уже уволился.

Как известно, каждый работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор. Не будет здесь исключений и для работника, на которого возложена материальная ответственность. Для этого ему достаточно предупредить работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели (ст. 80 Трудового кодекса РФ) [1].

Однако при увольнении материально ответственного лица обязательно должна быть проведена инвентаризация закрепленного за ним имущества. Здесь применяют правила, установлен­ные Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Рос­сии от 13 июня 1995 г. № 49). Причем уложиться с ее проведени­ем нужно в две недели.

Но даже при таких условиях бывает, что недостача ценно­стей, за которые отвечал работник, обнаруживается после его увольнения. Причины для этого могут быть разные: например, не­качественное проведение инвентаризации или запоздалое полу­чение от поставщиков приходных документов. Да и сокрытие не­достачи самим работником исключать нельзя.

Рассмотрим, каким образом можно взыскать с работника при­чиненный ущерб после увольнения.

Материальной ответственности работников посвящена гла­ва 39 Трудового кодекса РФ. Ее положения предусматривают обя­занность работника возместить работодателю ущерб, причинен­ный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей.

Есть и еще одно правило, которое содержится в статье 232 Трудового кодекса РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудо­вого договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности [1]. Поэтому предприятие имеет право требовать с бывшего работни­ка возместить ущерб, причиненный в период существования тру­довых отношений.

В этом случае скорее всего придется обратиться в суд. Но здесь нужно уложиться в один год со дня обнаружения причинен­ного ущерба. Если годичный срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом, например, когда предприятию было необходимо провести по факту причинения ущерба проверки, ревизии, расследования, занявшие длительное время (ст. 392 Трудового кодекса РФ).

Действия работодателя могут быть следующими. Для того чтобы предъявить иск о возмещении ущерба, следу­ет соблюсти порядок действий, предписанных законом. Сначала нужно определить размер причиненного ущерба. Его размер и причины возникновения определяет комиссия из специалистов организации. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведо­мость и делают свое заключение.

Далее необходимо доказать виновность работника. Данное обстоятельство также может быть подтверждено любыми видами доказательств, включая свидетельские показания. Форма вины работника может иметь правовое значение при определении раз­мера подлежащего возмещению ущерба.

Данное условие установлено статьей 233 Трудового кодек­са РФ. В ней говорится, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Причем доказать размер причиненного ущерба должна та сторона, которой ущерб причинен.

Под противоправным поведением понимают невыполнение работником возложенных на него в соответствии с действующим за­конодательством обязанностей или ненадлежащее их выполнение.

Работодателю нужно доказать взаимосвязь между виновны­ми действиями (бездействием) работника и возникновением ущерба. Здесь потребуется представить доказательства, подтвер­ждающие, что именно из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на работника обязанностей фирме был нанесен ущерб.

Если каждое из этих обстоятельств не будет доказано, то это не позволит привлечь работника к материальной ответственно­сти и суд откажет во взыскании.

В соответствии с постановлением Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 к нормально­му хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие совре­менным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил оп­ределенную степень заботливости и осмотри­тельности, принял меры для предотвращения ущерба и объектом риска являлись материаль­ные ценности, а не жизнь и здоровье людей.

Работник не может быть привлечен к матери­альной ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормаль­ного хозяйственного риска, крайней необхо­димости или необходимой обороны. Нельзя привлечь работника к ответственности и в том случае, если работодатель не обеспе­чил условия для хранения имущества, вве­ренного работнику. Данные условия установ­лены статьей 239 Трудового кодекса РФ.

Итак, порядок взимания удержаний и вычетов из заработной платы определяется законодательно. В первую очередь удерживаются суммы НДФЛ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В обязанность бухгалтерии любой организации, в том числе и ОАО ОЗММ, включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Из начисленной работникам ОАО ОЗММ заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательные удержания работодатель обязан осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам; удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, принесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Удержания, проводимые по согласованию между физическим лицом и работодателем, осуществляются на основании заявления работника или заключенного с ним договора (например, договор о предоставлении займа). На основании письменных заявлений работников могут производить и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т. д.).

Законодательством РФ определен порядок удержаний из начисленной заработной платы. В первую очередь удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации.

В случае удержаний по исполнительным документам учитывается следующая очередность. В начале удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца. Затем, во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи. В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью. В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Учет удержаний из начисленной заработной платы бухгалтерия ОАО ОЗММ отражает по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ); 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновника брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (на суммы по исполнительным документам) и других счетов.

На исследуемом предприятии были случаи обнаружения недостачи после того, как работник уволился по собственному желанию. Поэтому в качестве рекомендаций по совершенствованию учета был рассмотрен порядок взыскания причиненного ущерба после увольнения работника.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.-255с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации // Правовая база Консультант Плюс

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Правовая база Консультант Плюс

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94-н от 31.10.2000 г.- М., 2005.-169 с.

5. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 158-217

6. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков.-М.: Инфра, 2000. - 633с.

7. Михайлова, Д.Н. Получение имущественного вычета по месту работы: что должен знать бухгалтер / Д.Н.Михайлова // Бухгалтерский учет. - 2006. - №8

8. Михайлова, Д.Н. Учет операций, связанных с возмещением ущерба / Д.Н.Михайлова // Бухгалтерский учет. – 2008. - №4. – С.11-16

9. Никитина, В.Ю. Удержания из заработной платы по исполнительным документам / В.Ю.Никитина // Бухгалтерский учет. - 2010. - №3

10. Родионова, И.В. Удержания из заработной платы в пользу работодателя
/ И.В.Родионова // Бухгалтерский учет. - 2009. - №22-23

11. Перепичай, Е. Когда и сколько денег можно вернуть, если работнику заплатили лишнее / Е.Перепичай // Главбух. – 2010. - №5. – С.71-76

12. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2004.- С.296-320

                                

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

 

Генеральному директору

ОАО ОЗММ

Родионову О.Ф.

от бухгалтера

Панкратовой О.А.

 

Докладная записка

 

Довожу до Вашего сведения, что экономисту Петровой Ольге Михайловне за январь 2010 года была выплачена зарплата в сумме, превышающей ее ежемесячную зарплату, рассчитанную исходя из положений трудового дого­вора. Сумма переплаты составляет 2000 (две тысячи) руб.

Переплата возникла в связи со счетной ошибкой.

 

1 марта 2010 г.      Панкратова    /Панкратова О.А./

 

⇐ Предыдущая123

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: