 |
Статья 120. Исчисление амортизационных отчислений
|
|
|
|
Задача № 1.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 тыс. тенге. Ставка налога на прибыль составила 20 %.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
Представительские расходы организации «А» в 2011 году составили 15 000 тыс. тенге, превысив ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 тыс. тенге.
Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 тыс. тенге. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 тыс. тенге.
Организацией «А» начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 тыс. тенге.
Задание.
Рассчитать обязательство организации «А» по налогу на прибыль.
Решение задачи № 1.
Механизм образования временных разниц:
| № | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли/убытка | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли /убытка | Разницы, возникшие в отчетном периоде |
| 1. | Представительские расходы | 15 000 | 12 000 | 3 000(Постоянная налоговая разница) пункт 4 статьи 102 НК РК |
| 2. | Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 4 000 | 2 000 | 2 000 (Вычитаемая временная разница) пункт 2 статьи 120 НК РК |
| 3. | Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия | 2 500 | 0 | 2 500(корректировка СГД) подпункт 1) пункта 1 статьи 99 НК РК |
Используя приведенные в таблице данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения налога на прибыль за 2011г.
|
|
|
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки:
| 1. | Прибыль согласно ОПУ (Бухгалтерская) | 126 110 |
| 2. | Увеличивается на: | 5 000 |
| Представительские в сумме превышения над НУ | 3 000 | |
| Амортизацию в сумме превышения над НУ | 2 000 | |
| 3. | Уменьшается на: | |
| Сумму дивиденда | 2 500 | |
| 4. | Итого: Налогооблагаемая прибыль | 128 610 |
Налог на прибыль за 2011г. = 128 610 тыс. тенге x 20% = 25 722 тыс. тенге.
Размер налога на прибыль за 2011г., сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль организации «А», составит 25 722 тыс. тенге.
Постоянное налоговая разница облагается налогом в размере— 3 000 тыс. тенге x 20% = 600 тыс. тенге.
Отложенный налоговый актив составляет - 2 000 тыс. тенге x 20% = 400 тыс. тенге.
Нормы налогового Кодекса РК:
Статья 102. Вычет сумм представительских расходов
1. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:
1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;
2) по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.
К представительским расходам в том числе относятся расходы на:
1) транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых в соответствии с подпунктом 1) статьи 101 настоящего Кодекса к компенсациям при служебных командировках;
|
|
|
2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;
3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.
2. Не относятся к представительским расходам и не подлежат
вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.
К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.
3. Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:
1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;
2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;
3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходах;
4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.
4. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процент от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса, за налоговый период.
Статья 163. Доход работника
2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
|
|
|
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.
Статья 120. Исчисление амортизационных отчислений
1. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:
| № | № группы | Наименование фиксированных активов | Предельная норма амортизации (%) |
| 1. | I | Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств | |
| 2. | II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | |
| 3. | III | Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации | |
| 4. | IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи |
|
|
|
