 |
Статья 99. Корректировка совокупного годового дохода
|
|
|
|
1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 1-1) настоящего пункта;
1-1) дивиденды, выплачиваемые акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования более трех лет;
участие национального института развития в области технологического развития в уставном капитале такого акционерного инвестиционного фонда рискового инвестирования составляет более двадцати пяти процентов;
Задача № 2.
Компания «Тенгиз» создана 1 января 2011 года. За год, окончившийся 31 декабря 2011 года, прибыль до налогов компании составила 890,000 тыс. тенге. В прибыль до налогов включены расходы на амортизацию основных средств в размере 25,000 тыс. тенге.
В течение периода компания «Тенгиз» приобрела следующие основные средства:
оборудование 40,000 тыс. тенге
автотранспорт 35,000 тыс. тенге
В отношении основных средств налоговая амортизация, которая может быть отнесена на вычеты в целях налогообложения в 2011 году, составляет 40,000 тыс. тенге. Ставка подоходного налога составляет 20%.
Задание:
1) рассчитать обязательство по налогу на прибыль компании «Тенгиз» за год, окончившийся 31 декабря 2011 года;
2) рассчитать остаток отложенного налога, который подлежит включению в баланс по состоянию на 31 декабря 2011 года.
|
|
|
Задача № 2.
Обязательство по налогу на прибыль
890,000 + 25,000 (восстановление учетной амортизации) – 40,000 (налоговая амортизация) = 875,000 * 20% = 175,000 тыс. тенге
Обязательство по отложенному налогу:
| Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница | |
| Основные средства | 50,000 (40,000+35,000-25,000) | 35,000 (40,000+35,000-40,000) | 15,000 (50,000-35,000) |
| Итого: | 15,000 |
Ставка налога – 20%
Обязательство по отложенному налогу – 3,000 тыс. тенге (15,000*20%).
Задача № 3.
В текущем отчетном периоде организация «К» потратила 48 млн. тенге на научно-исследовательские работы. В рамках рассматриваемого примера налоговые органы разрешают провести вычет расходов на научно-исследовательские работы на протяжении 4-летнего периода. Ставка налога – 20%.
Задание.
Рассчитайте отложенный налог.
Решение задачи № 3.
Поскольку налоговые органы разрешают провести вычет расходов на научно-исследовательские работы на протяжении 4-летнего периода, в текущем периоде разрешается вычесть только 12 млн. тенге.
Сумма отложенного налогового актива = (48 млн. тенге - 12 млн. тенге)*20%= 7,2 млн. тенге.
Задача № 4.
У компании «А» имеется отложенный налоговый актив в размере 100 млн. тенге. Компания «А» постоянно несет убытки, и совет директоров компании «А» принимает решение о ликвидации компании «А» через 2 года. В течение следующих двух лет также ожидаются убытки.
Задание.
Какие действия компания «А» должна совершить в отношении отложенного налогового актива?
Решение задачи № 4.
Активы по отложенному налогу, возникающие в связи с вычитаемыми временными разницами, должны пересматриваться с целью определения возможности их признания. Реализация (использование) активов по отложенному налогу (т.е. будущий налоговый вычет) зависит от того, будет ли получено в будущем достаточно налогооблагаемой прибыли.
|
|
|
Таким образом, ранее признанный отложенный налоговый актив следует списать, если не существует реального способа передачи его другой компании, которая сможет им (будущим налоговым вычетом) воспользоваться. При списании отложенного налогового актива осуществляется следующая бухгалтерская запись:
| Дт | Расходы по налогу | 100 млн. тенге |
| Кт | Отложенный налоговый актив |
Задача № 5.
Компания «В» получила необлагаемую налогом субсидию в размере 80 млн. тенге на создание новых рабочих мест.
Впоследствии компания «В» была оштрафована на 20 млн. тенге за загрязнение окружающей среды в результате несанкционированного сброса химических отходов в реку. Сумма штрафа не вычитается при расчете налогооблагаемой прибыли.
При расчете налогов на соответствующие суммы следует откорректировать бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль – 4 860 млн. тенге. Ставка налога – 24%.
Задание.
1. Исходя из допущения, что обе статьи были учтены при определении прибыли в одном периоде, рассчитайте налог.
2. Какая бухгалтерская запись будет осуществляться при признании расходов по налогу?
Решение задачи № 5.
| млн. тенге | |||||
| Бухгалтерская прибыль | 4 860 | ||||
| Минус субсидия | -80 | ||||
| Плюс штраф | +20 | ||||
| Налогооблагаемая прибыль | 4 800 | ||||
| Налог = 4800 * 24% = 1 152 | |||||
|
Задача № 6.
Выручка от продажи товаров в размере 400 млн. тенге включается в сумму бухгалтерской прибыли до налогообложения по факту доставки товаров в 2010 году, но может быть включена в налогооблагаемую прибыль по факту получения денежных средств в 2011 году. Ставка налога – 24%.
Задание.
Сделайте бухгалтерские записи за 2010 и 2011 годы.
Решение задачи № 6.
Выручка от продажи товаров включается в сумму бухгалтерской прибыли до налогообложения по факту доставки товаров, но может быть включена в налогооблагаемую прибыль по факту получения денежных средств.
Признание выручки за 2010 год:
| Дт | Дебиторская задолженность | 400 млн. тенге |
| Кт | Выручка |
Признание отложенного налогового обязательства за 2010 год:
| Дт | Расходы по налогу | 96 млн. тенге (400 млн. тенге*24%) |
| Кт | Отложенное налоговое обязательство |
|
|
|
Поступление денежных средств в 2011 году:
| Дт | Денежные средства | 400 млн. тенге |
| Кт | Дебиторская задолженность |
Признание обязательств по налогу к уплате за 2011 год:
| Дт | Отложенное налоговое обязательство | 96 млн. тенге (400 млн. тенге*24%) |
| Кт | Расходы по налогу |
| Дт | Расходы по налогу | 96 млн. тенге (400 млн. тенге*24%) |
| Кт | Обязательство по текущему налогу |
Задача № 7.
Для целей бухгалтерского учета затраты на пенсионные вознаграждения в размере 1 000 тыс. тенге были отражены в 2010 году, но для целей налогообложения – только в 2011 году, по факту выплаты денежными средствами. Ставка налога – 24%.
Задание.
Сделайте бухгалтерские записи за 2010 и 2011 годы.
Решение задачи № 7.
Для целей бухгалтерского учета затраты на пенсионные вознаграждения в размере 1 000 тыс. тенге были отражены в 2010 году, но для целей налогообложения – только в 2011 году, по факту выплаты денежными средствами.
Начисление пенсионных расходов в 2010 году:
| Дт | Пенсионные отчисления | 1 000 млн. тенге |
| Кт | Обязательства по пенсионным начислениям |
Признание отложенного налогового актива за 2010 год:
| Дт | Отложенный налоговый актив | 240 тыс. тенге (1 000 тыс. тенге*24%) |
| Кт | Расходы по налогу |
Осуществление выплат денежных средств в 2011 году:
| Дт | Обязательства по пенсионным начислениям | 1 000 тыс. тенге |
| Кт | Денежные средства |
Уменьшение налога на прибыль к уплате за 2011 год:
| Дт | Обязательство по текущему налогу | 240 тыс. тенге (1 000 тыс. тенге*24%) |
| Кт | Отложенный налоговый актив |
Тест.
1. МСФО (IAS) 12 устанавливает порядок бухгалтерского учета налогов на прибыль и налоговых последствий в отношении:
А) Операций текущего отчетного периода, которые отражены в финансовой отчетности компании.
Б) Возможностей налогового планирования.
В) Будущего списания с баланса активов и обязательств, в связи с их возмещением/погашением, которые отражены в бухгалтерском балансе компании.
|
|
|
Варианты ответов: 1) А)
2) А) и Б)
А) и В).
2. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО (IAS) 12 в целом требует от компании отразить:
|
|
|
