 |
Составление и использование бухгалтерской отчетности
|
|
|
|
Введение
Бухгалтерская отчетность - важные документы, которые позволяют рассмотреть и оценить деятельность предприятия и его перспективы. Главное, для чего служит не только бухгалтерская отчетность, но и любой документ бухгалтерского учета, - контроль перемещения средств, совершения хозяйственных и кассовых операций и тому подобного. Поскольку бухгалтерская отчетность является наиболее полным источником информации о состоянии предприятия и его собственности, она помогает понять состояние материальных, денежных и трудовых ресурсов, результативность проводимой политики предприятия в области инвестиций и кредитования, оценить затраты на производство и рекламирование продукции и так далее.
С первого января 2014 года вступил в силу новый закон "О бухгалтерском учете" №402 от 06.12.2011 года - именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности за 2014 год.
Заполненные формы годовой бухгалтерской отчетности представляются в налоговую службу и Государственный комитет статистики в установленные сроки - три месяца с начала календарного года.
Годовая отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря включительно. Сдача отчетности приходится на период с 1 января по 30 марта.
Все это дает возможность сказать, что данная тема курсовой работы весьма актуальна.
Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.
Предметом исследования является составление и анализ формы №5.
Цель курсовой работы: описание назначения и состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же исследование направлений анализа формы №5.
Задачи курсовой работы:
|
|
|
Дать определение сущности финансовой отчетности;
Выяснить структуру отчетности по действующему законодательству;
Определить круг пользователей отчетности;
Описать направления и методы анализа формы №5.
Работа состоит из 2-х разделов, Введения, Заключения, Списка литературных источников и ряда приложений.
Составление и использование бухгалтерской отчетности
Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчётности
Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерской отчетностью называют пакет документов, который содержит самую достоверную и полную информацию про имущество, обязательства, совершенные хозяйственные операции и экономическое положение предприятия. Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой совокупную информацию обо всех хозяйственных операциях, состоянии собственности, экономическом положении предприятия и тому подобном.
Бухгалтерская отчетность может включать в себя сведения за весь календарный год, а может составляться за период в неделю или месяц. Бухгалтерская отчетность может быть частной и общей, внешней и внутренней, сводной, годовой и внутригодовой. Самым важным видом из существующих является годовая бухгалтерская отчетность. Отчетность, которую составляют за определенные периоды в течение календарного года, называют внутригодовой или промежуточной.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в контролирующие органы: налоговую службу и Государственный комитет статистики.
Промежуточную бухгалтерскую отчетность (внутригодовую) используют в основном внутренние пользователи бухгалтерской отчетности, для того чтобы можно было оценить деятельность предприятия и разумный расход средств, а также чтобы избежать ошибок при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Некоторые предприятия, например, страховые компании, должны подавать в контролирующие органы также ежеквартальную отчетность.
Многие предприятия, например, открытые акционерные общества, по закону обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в открытом доступе, чтобы с ней мог ознакомиться любой желающий. До того как опубликовать отчетность, предприятие должно пройти аудит бухгалтерской документации и получить соответствующее аудиторское заключение о том, что все сведение достоверны и отражают имущественное положение предприятия в полной мере. Такое аудиторское заключение публикуется вместе с бухгалтерской отчетностью и передается вместе с ней в Государственный комитет статистики.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).
Отчетность может составляться как по предприятию в целом, так и по его отдельным подразделениям или отраслям производства. Если предприятие обладает несколькими филиалами или обособленными подразделениями, составляется общая сводная бухгалтерская отчетность. Такую же сводную отчетность может составлять группа предприятий, объединенная под руководством одной организации.
В бухгалтерскую отчетность входят:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• пояснительная записка к вышеуказанным документам;
• приложения к вышеуказанным документам, которые тоже могут включать различные отчеты, например, о перемещении денежных средств и тому подобные.
Бухгалтерская отчетность различных предприятий может включать и другие документы, если это регламентировано Федеральными законами или указано в учетной политике предприятия.
|
|
|
Разумеется, при этом существуют разнообразные формы бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо строго придерживаться не только требований, предъявляемых в бухгалтерской отчетности, но и использовать соответствующие бланки.
Нижеперечисленные бланки бухгалтерской отчетности утвердил и ввел в использование приказ о формах бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской федерации №66 от 02.06.2010 года (с учетом редакций от 05.10.2011 года, 17.08.2012 года и 04.12.2012 года).
Бланки бухгалтерской отчетности:
. Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001),
. Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002),
. Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003),
. Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004),
. Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006),
. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма 5).
Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).
При несопоставимости данных за период, предшествовавший отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, то есть данные за предшествовавший период корректируются по правилам составления отчетности за отчетный период.
В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету объем предоставляемых форм и включенных в них показателей различается в зависимости от объема деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства существенно сокращена, поскольку они имеют право не представлять отчет об изменениях капитала (форму №3), отчет о движении денежных средств (форму №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), пояснительную записку.
Обычные коммерческие организации предоставляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Коммерческие организации, относящиеся к крупным и крупнейшим (объединения, холдинги, ФПГ, финансово-промышленные альянсы, др.), кроме того, составляют сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем предоставляемой им этими обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней.
|
|
|
Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния организации, устойчивого ее развития.
Бухгалтерский баланс (бухгалтерская отчетность по форме 1) - один из главных документов, который отражает соотношение активов и обязательств предприятия (они должны быть равными). Бухгалтерский баланс отражает состояние активов и обязательств предприятия.
Под активами понимается все имущество предприятия, от сырья и канцелярских товаров до зданий и оборудования. Активы - это все имущество, которое числится на балансе предприятия. Сюда входит как недвижимость, оборудование и сырье, так и готовая продукция, инструменты и оборудование.
Предполагается, что предприятие для приобретения активов получило средства (либо от инвесторов, либо от акционеров, либо от кредитной организации), после получения прибыли средства необходимо вернуть - это и есть обязательства предприятия.
Обязательства - это те средства, которые предприятие должно вернуть инвесторам, акционерам, кредиторам и прочим лицам и организациям, которые их выдавали предприятию. Сумма по активам и обязательствам в бухгалтерском балансе за отчетный период должна совпадать.
В отчете о финансовых результатах включают показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца рекомендуемой Минфином формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу в соответствии с образцом формы, рекомендуемой Минфином РФ, допускается представлять в виде самостоятельных форм или включать в пояснительную записку.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность по форме 2 содержит сведения обо всех совершенных хозяйственных операциях, расходе средств на закупку оборудования и сырья, финансовых перемещениях, поступлении средств, учитывает налоговые обязательства и тому подобное.
Этот документ должен содержать сведения о:
• средствах от реализации продукции (прибылях или убытках);
• доходах от внереализационной деятельности;
• операционных доходах и расходах;
• затратах предприятия на производство;
• коммерческих и управленческих расходах; суммах налогов;
• чистой прибыли;
• выручке нетто от реализации продукции.
Все данные в отчете об изменениях капитала приводятся за три отчетных года. В бухгалтерской отчетности по форме 3 необходимо отразить:
• движение уставного капитала;
• движение резервного капитала;
• изменение величины нераспределенной прибыли;
• долю собственных акций, выкупленных у акционеров.
Бухгалтерская отчетность по форме 4 отражает:
• источники поступления денежных средств, а также объемы поступивших сумм и их целевое использование;
• ликвидность предприятия;
• рост дохода над расходом;
• разницу между величиной прибыли и объемом денежных средств, а также ее причины.
В пояснительную записку включаются результаты проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным финансовым показателям оценки финансового состояния организации и иным, значимым для него показателям и характеристикам. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Например, по информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а, следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному ее пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Этот документ поясняет и дополняет бухгалтерский баланс, а также содержит сведения о событиях, которые могли наступить после отчетной даты. Пояснительная записка должна содержать:
• сведения о предприятии;
• основные позиции учетной политики предприятия;
• информацию об отдельных активах и обязательствах;
• анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
• сведения о доходах и расходах организации;
• пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;
• оценка деловой активности организации;
• изменение вступительных остатков;
• условные факты хозяйственной деятельности;
• экологические показатели; информация, раскрываемая акционерными обществами.
И прочие существенные сведения, которые необходимы для более полного раскрытия информации бухгалтерского баланса.
Пользователи бухгалтерской отчетности
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", и Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определили обязательность представления всеми организациями (кроме бюджетных) годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Организации должны обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с нею.
Лиц, которые имеют дело с бухгалтерской отчетностью, называют пользователи бухгалтерской отчетности, и относят к ним далеко не всегда лишь бухгалтеров. Пользователи бухгалтерской отчетности - любые физические или юридические лица, заинтересованные в информации о данном предприятии.
Пользователи финансовой бухгалтерской отчетности должны разбираться в перечисленных документах.
Вся важнейшая информация по прибылям, убыткам, балансу предприятия, контролю и планированию содержится в бухгалтерской отчетности - это новый универсальный язык делового общения. Умеющий читать этот язык пользователь бухгалтерской отчетности может получить любые интересующие его сведения как о стоимости единицы продукции, так и о спросе на эту самую единицу, а также об оплате труда на предприятии, окупаемости производства, поступлении дохода на вложенные средства и так далее и тому подобное.
Официально пользователем бухгалтерской отчетности признают любое физическое или юридическое лицо, которое заинтересовано в информации о деятельности организации и изучает соответствующую документацию с целью эту информацию получить. Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на две большие группы:
• внешние пользователи бухгалтерской отчетности;
• внутренние пользователи бухгалтерской отчетности.
Те, кто работает непосредственно на предприятии - внутренние пользователи, все остальные - внешние пользователи. Разумеется, область интересов у этих пользователей разная, кого-то будет интересовать доход предприятия, кого-то вопросы налогообложения и так далее.
Внутренние пользователи - это все сотрудники, руководители, управленцы и так далее, которые на основе данных бухгалтерской отчетности принимают руководящие решения, влияющие на деятельность и процветание предприятия. Внутренними пользователями бухгалтерской отчетности являются: учредители и собственники предприятия; руководители предприятия; менеджеры и управленцы различных отделов, подразделений, групп и звеньев; служащие предприятия. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества организации. Собственно, внутренним пользователем бухгалтерской отчетности может быть совершенно любой работник этого предприятия, если у него есть право доступа к соответствующим документам, поскольку все работники заинтересованы как минимум в сохранении своих рабочих мест и выплате заработной платы, а как максимум - в увеличении дохода предприятия (ведь на заработной плате и премиях это тоже отразится).
Изучая бухгалтерскую отчетность и вообще документы бухгалтерского учета, руководитель предприятия может сделать выводы о том, выполняется ли план по прибыли, соответствуют ли показатели запланированному уровню, следует ли и в дальнейшем придерживаться разработанного плана развития или необходимо его скорректировать в каких-то аспектах.
Внешние же пользователи бухгалтерской отчетности - это все сторонние личности и предприятия, которые заинтересованы в информации о данном предприятии. Разумеется, интересы внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности весьма различны, могут не совпадать и даже где-то вступать в противоречия.
Внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются:
• кредиторы;
• инвесторы;
• акционеры;
• поставщики;
• покупатели;
• потенциальные акционеры, кредиторы и инвесторы;
• налоговые органы;
• государственные органы экономического и социального управления;
• организации бухгалтеров и аудиторов;
• органы статистики; арбитраж.
Последние пять категорий и организаций не имеют прямого финансового интереса в бухгалтерской отчетности предприятия, тем не менее могут изучать документы с целью выполнения своих непосредственных функций.
Внешние пользователи по данным форм отчетности получают возможность изучить финансовое положение потенциального контрагента, оценить возможные риски предпринимательства, принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с партнером, правильно построить с ним отношения.
Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работники организации, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Все они имеют какие-либо потребности в информации об организации для ее изучения.
Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность организации по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность организации с позиции ее стабильности в будущем, то есть интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.
Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность организации генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.
Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли организация в срок рассчитаться с ними по свои обязательствам, то есть ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.
Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.
Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности организации как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.
Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финансовой отчетности организации Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству и ее территориальные органы проводят анализ и оценку финансового состояния организации с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным организациям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, конкурсный кредитор и уполномоченные органы), предусмотренного Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств.
Акционеров, собственников организации интересует также размер дивидендов, прибыльность организации в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.
Информация форм финансовой отчетности представляет большой интерес и для внутренних ее пользователей.
Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния организации, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.
Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.
Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовое положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, сама организация заинтересована в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.
Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.
Рынком владеет тот, кто владеет информацией. Основными информационными документами, характеризующими предприятие, являются формы бухгалтерской финансовой отчетности, которые согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" открыты для заинтересованных пользователей.
Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.
|
|
|
