 |
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
|
|
|
|
В форме №5 в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" существенно изменен раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Здесь теперь содержится информация только об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в разрезе наиболее крупных их статей. В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены:
· расчеты с покупателями и заказчиками;
· авансы выданные;
· прочая дебиторская задолженность.
В свою очередь в составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды:
· расчеты с поставщиками и подрядчиками;
· авансы полученные;
· расчеты по налогам и сборам;
· кредиты;
· займы;
· прочая кредиторская задолженность.
Следует отметить, что по дебиторской задолженности рекомендуется раскрывать наиболее крупные статьи обязательств, а такие статьи, как задолженность подотчетных лиц, бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов и взносов, работников организации по прочим операциям и другие представлены одной строкой "Прочая задолженность". Информация формы №5 о кредиторской задолженности практически полностью дублирует данные бухгалтерского Баланса. К тому же кредиты и займы, которые в Балансе показываются отдельно от кредиторской задолженности и в действовавшей до 2003 г. форме №5 раскрывались в самостоятельном разделе, теперь в Приложении к бухгалтерскому Балансу отражаются как часть кредиторской задолженности.
Таким образом, из формы №5 исключена следующая очень важная аналитическая информация:
|
|
|
· сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позволяет провести анализ ее движения;
· сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что затрудняет оценку ее состояния;
· расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.
Вместе с тем соблюдение требований существенности, полноты и других делает обязательным раскрытие этой информации (особенно о просроченной и сомнительной задолженности) в Пояснительной записке.
Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности только по следующим направлениям:
1. анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;
2. определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долгосрочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация;
. оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов;
. расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.
В случае, если в Пояснительной записке раскрыта информация о просроченной задолженности, а также о сумме возникших и погашенных обязательств, анализ может быть дополнен оценкой состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.
Далее если данные бухгалтерского Баланса и Приложения к нему по исследуемой организации позволяют увидеть, что для финансирования своей деятельности она привлекала долгосрочные и краткосрочные кредиты следует проанализировать движение и структуру заемных средств.
|
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
(14)
(15)
(16)
где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;
СДЗ - средняя за год дебиторская задолженность;
ДЗ1 - дебиторская задолженность на начало года;
ДЗ2 - дебиторская задолженность на конец года.
При проведении анализа целесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Этот показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
(17)
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
(18)
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.
(19)
(20)
(21)
Сравнивая состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, необходимо рассчитать оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах и днях) и срок ее погашения поставщикам.
Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, причём оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность.
Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:
(22)
где КСДК - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, %;
Дз - дебиторская задолженность;
Кз - кредиторская задолженность.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о преобладании в организации сумм дебиторской или кредиторской задолженности, темпы прироста, скорость обращения задолженности.
|
|
|
Кроме этого можно осуществить анализ структуры себестоимости предприятия. То есть определяется удельный вес каждого из элементов в общей структуре затрат. Это делается в динамике.
Заключение
Подводя итог нашей курсовой работы, мы должны сказать, что в первом разделе работы мы осветили сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Мы рассказали: какова её структура. Описали пользователей финансовой отчетности.
Во втором разделе курсовой работы мы описали методы и направления анализа Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма 5).
Таким образом, цель и задачи, которые мы перед собой ставили, приступая к написанию данной работы мы выполнили.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) - режим доступа: http://base.garant.ru/70103036/2/#block_120
. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - режим доступа: http://www.consultant.ru/law/ref/forms/buh_formy/poyasneniya_k_buh_balansu_i_otchetu_o_pribylyah_i_ubytkah/
. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" - режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=107971&req=doc
. Башева А.В. Анализ финансовой отчетности. [текст]: учебное пособие / А.В. Башева, М.В. Фирсов; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т.- Н. Новгород: ННГАСУ, 2014. - 79 с.
. Бровина Т.М. Анализ финансовой отчетности: практикум/ Т.М. Бровина, М.Л. Репова. - Архангельск: Изд-во С(А)ФУ, 2011. - 242 с.
. Броило Е.В. Анализ финансовой отчетности. В двух частях. Часть 2 Учебное пособие; Сыкт. лесн. ин-т. - Сыктывкар: СЛИ, 2012. - 140 с.
. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений [Текст]: учебник / О.Е. Ефимова. - М.: Изд-во Омега-Л, 2010. - 351 с.
. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.
|
|
|
. Крылов С.И. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" бухгалтерской (финансовой) отчетности / С.И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - март 2011. - №3.
. Методические указания (Рабочая тетрадь) для выполнения практических работ по дисциплине "Анализ финансовой отчетности" для студентов, обучающихся по специальности 08010965 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / сост. М.А. Рябова. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 68 с.
. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник / Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2010. - 384 с.
. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 240 с.
. Рябова М.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-практическое пособие / М.А. Рябова. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 237 с.
. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова; Ульяновский государственный технический университет. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 214 с.
. Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчётности организации Юнити. М.: - 2012.
. Фомичева Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года [Электронный ресурс]: Учебник. Система Гарант, 2010. - режим доступа: garant.ru
. Шукова М.Г. Технология составления бухгалтерской отчетности: Курс лекций - Самара: КС ПГУТИ, 2012.
Приложение 1
Таблица 1.1 - Содержание общенаучных методов, используемых при осуществлении анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности
| Название метода | Содержание метода |
| Анализ - расчленение, разложение | Исследование предмета анализа путем расчленения его на составные части (объекты, факторы) и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей для познания сущности предмета (например, финансовое состояние организации, исследуемое в ходе анализа отчетности, можно разложить на такие его составляющие как ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность) |
| Синтез - соединение, составление, сочетание | Изучение предмета, объекта анализа в целости, единстве и взаимной связи его частей. Сочетается с анализом, так как позволяет соединить части, выделенные в процессе анализа, установить их взаимодействие, познать предмет анализа как единое целое, обобщить результаты аналитического исследования (например, изучение только ликвидности организации или финансовой устойчивости обособленно от других аспектов финансового состояния не позволяет получить целостной картины) |
| Индукция - наведение | Исследование предмета анализа от частного к общему, от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон финансово-хозяйственной деятельности организации (например, анализ финансовой отчетности может начинаться с изучения частных показателей с последующей оценкой их влияния на обобщающие показатели финансового состояния организации в целом) |
| Дедукция - выведение | Исследование предмета, объекта анализа путем перехода от общего к частному, от обобщающих показателей к частным (например, в начале анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности можно рассчитать и оценить общие (агрегированные) показатели финансового состояния организации, а затем для выявления причин их изменения перейти к исследованию частных показателей, характеризующих величину, структуру, состояние активов организации и источников их формирования, внешних и внутренних условий деятельности предприятия) |
| Аналогия - сходство | Познание одних объектов, явлений, процессов на основании их сходства с другими. Базируясь на сходстве некоторых сторон разных объектов, метод аналогии составляет основу моделирования, широко используемого в экономическом анализе, в том числе в анализе финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Моделирование - образец | Исследование в ходе анализа объекта, явления, процесса на основе замены его на аналог, модель, содержащую существенные черты оригинала (например, использование факторных моделей для выявления резервов, путей улучшения финансового состояния, рентабельности деятельности организации) |
| Абстрагирование - отвлечение | Исследование финансово-хозяйственной деятельности организации путем перехода с помощью отвлечения, абстракции от конкретных объектов к общим понятиям и представлениям (например, на основе анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности дочернего предприятия можно в определенной мере судить о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности группы предприятий, в которую оно входит) |
| Динамический метод | Рассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного процесса, претерпевающего изменения и взаимосвязанного с другими процессами и явлениями (анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности следует рассматривать как целенаправленный процесс, имеющий определенные масштабы, направления, информационную базу и методические подходы к исследованию показателей отчетности) |
|
|
|
Приложение 2
Таблица 1.2 Содержание анализа финансовой отчетности для различных пользователей информации
| Пользователь информации | Содержание анализа финансовой отчётности |
| Внутренние пользователи | |
| Менеджеры организации | Оценка эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, выявление резервов ее повышения; Анализ динамики продаж товаров и продукции, оценка рентабельности отдельных сегментов деятельности; Анализ соотношения доходов и расходов, выявление путей оптимизации финансовых результатов деятельности организации; Анализ платежеспособности, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, оценка финансовой устойчивости организации, выявление путей повышения деловой активности и рентабельности деятельности компании Другие вопросы, исследование которых необходимо для обоснования управленческих решений, перспектив развития организации, выявления резервов улучшения ее финансового состояния и эффективности деятельности |
| Наёмные работники | Оценка динамики объема продаж, расходов на оплату труда, прибыли, в том числе направляемой на предоставление социальных льгот |
| Внешние пользователи | |
| Собственники - акционеры, участники, учредители | Оценка целесообразности произведенных расходов и динамики финансовых результатов; Анализ финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации, оценка рентабельности се деятельности; Выявление причин убытков, непроизводительных расходов и потерь Структурный анализ распределения чистой прибыли. Оценка эффективности проводимой дивидендной политики |
| Банки | Оценка состава и структуры имущества организации; Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации Анализ денежных потоков организации Оценка эффективности использования собственного и заемного капитала Анализ состояния, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности Исследование расчетов по ранее полученным кредитам и займам |
| Поставщики и покупатели | Оценка платежеспособности организации Выявление наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности Оценка финансовой устойчивости и деловой активности организации |
| Инвесторы | Оценка финансового состояния организации и ее конкурентоспособности Анализ динамики объемов продаж, финансовых результатов и оценка рентабельности деятельности организации Анализ эффективности использования собственных и заемных средств, основного и оборотного капитала |
| Налоговые службы | Оценка соответствия данных бухгалтерской отчетности налоговым декларациям, расчетным ведомостям Анализ своевременности и полноты расчетов по налогам, сборам и страховым взносам |
| Аудиторские, информационные и консультационные фирмы | Анализ финансового состояния и результатов деятельности организации для разработки рекомендаций своим клиентам относительно улучшения ситуации на предприятии, вложения свободных капиталов в тот или иной проект, компанию |
|
|
|
